 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
89
Если аудитор ожидает ошибку, он обязан изучить более крупную выборку, чтобы опреде-
лить, какова величина совокупности, достоверно ли она показана по отношению к планируемой
допустимой ошибке.
Небольшая величина выборки оправдана в случаях, когда не ожидается ошибки в совокуп-
ности. При определении ожидаемой ошибки аудитор должен учесть уровень ошибки, определен-
ный в предшествующие аудиторские проверки, изменения в процедурах клиента и имеющиеся в
распоряжении результаты аналитических процедур обзора, а также результаты оценки систем
внутреннего контроля.
В результате проведенных независимых аудиторских процедур оценка ошибок может при-
вести аудитора к заключению о том, что результаты выборки не подтверждают планируемый им
уровень надежности внутренней системы контроля. В этом случае он может подтвердить, что
имеется другой вид контроля, на который он может полагаться после применения соответствую-
щих аудиторских процедур, или изменить сущность, время проведения и объем своих независи-
мых процедур.
Виды выборок. Обычно выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной.
Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из сле-
дующих методов:
а) случайный отбор (может проводиться по таблице случайных чисел);
б) систематический отбор (элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со
случайно выбранного числа; интервал строится либо на определенном числе элементов совокуп-
ности, либо на стоимостной их оценке);
в) комбинированный отбор (комбинация различных методов случайного и систематическо-
го отбора).
Аудиторская организация имеет право прибегать к нерепрезентативной, т.е. непредстави-
тельной, выборке только в том случае, когда профессиональное суждение аудитора по итогам
проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом. Нерепрезентативная выборка
может использоваться, когда аудитор проверяет отдельную группу операций либо класс операций,
в которых установлены ошибки.
Аудиторская организация может проверить правильность отражения в бухгалтерском учете
сальдо и операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если
число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических ме-
тодов неправомерно, либо если применение аудиторской выборки менее эффективно, чем прове-
дение сплошной проверки.
Независимо от метода построения выборки она должна предоставлять аудитору надежную
возможность сбора аудиторских доказательств.
Порядок построения выборки. Аудиторская выборка проводится с целью применения ау-
диторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, под кото-
рыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты
по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей прове-
ряемой совокупности. Для построения выборки аудиторская организация должна определить по-
рядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из
которой будет сделана выборка, и объем выборки.
При установлении порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской от-
четности аудиторская организация должна определить цели проверки и аудиторские процедуры,
позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор определяет возможные ошибки, оценивает необхо-
димые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого устанавливает совокуп-
ность рассматриваемых данных.
Изучаемая совокупность должна соответствовать целям аудита и состоять из набора еди-
ниц, которые могут быть идентифицированы определенным образом. Аудиторская организация
проводит выборку элементов совокупности наиболее эффективным и экономным образом, позво-
ляющим достичь поставленных целей аудита.
При проведении выборки аудиторская организация может разбить всю изучаемую сово-
купность на отдельные группы («подсовокупности»), в каждой из которых элементы имеют сход-
ные характеристики. Данная процедура, называемая стратификацией, позволяет снизить разброс
(вариацию) данных и облегчить работу аудиторской организации.