 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
186
оказании других аудиторских услуг, в первую очередь при проведении аудита завершенной фи-
нансовой отчетности.
Эволюция развития аудита проявляется в устойчивой тенденции возрастания удельного ве-
са аналитических услуг в деятельности аудиторских фирм, что повышает качество аудита в целом.
Важная задача аудита в настоящее время - оказание помощи специалистам предприятия в улуч-
шении постановки учета и отчетности, повышении экономической обоснованности при принятии
управленческих решений. Аудитор должен стремиться не столько к выявлению отдельных оши-
бок и умышленного искажения в учете (эта функция по-прежнему является одной из основных),
сколько к нахождению систематических неправильностей в учете, с точки зрения аналитика.
Финансовый анализ в аудите в зависимости от поставленной задачи является инструментом
получения аудиторских доказательств и сопутствующим аудиту видом услуги.
Финансовый анализ как метод аудиторского доказательства. Аналитические процедуры в
большей или меньшей степени использует каждый аудитор. Сбор свидетельств осуществляется
посредством аналитических процедур. В меру своей квалификации аудитор использует аналити-
ческие приемы для принятия решения о достоверности значения показателя, отраженного в фи-
нансовой отчетности, посредством наблюдения, сравнения, подтверждения, опроса, контроля и
других необходимых в каждом конкретном случае процедур. В результате анализа формируется
оценка достоверности проверяемого объекта учета. Данная оценка является косвенным свидетель-
ством, на основе которой аудитор принимает решение о необходимости применения других ауди-
торских процедур, в большей степени ориентированных на получение прямых свидетельств, если
эта необходимость обусловлена предварительным анализом объекта учета.
За рубежом обязательность аналитических процедур предусмотрена стандартами аудита.
Например, согласно определению Положения о стандартах аудита (SAS56) аналитические проце-
дуры представляют собой оценку финансовой информации на основе изучения вероятных соот-
ношений между финансовыми и нефинансовыми данными, в том числе сравнения записанных
сумм с ожидаемыми суммами, которые определил аудитор.
Правилами (стандартами) аудиторской деятельности в России, одобренными Комиссией по
аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., в качестве
источников аудиторских доказательств предусмотрены результаты анализа финансово-
хозяйственной деятельности экономического субъекта. Убедительность аналитических выводов
зависит от качества проведенного анализа и при необходимости подтверждается другими ауди-
торскими процедурами - пересчет, подтверждение, документирование и пр.
Особое значение анализ имеет на ранних стадиях аудиторской проверки, в том числе и на
стадии планирования проведения аудита. На этих стадиях аналитические процедуры позволяют
определить особенности деятельности клиента, наметить стратегию проверки, оценить степень
аудиторского риска, выявить проблемы в формировании финансовой информации. На данном эта-
пе планируются временные рамки, глубина проверки фактического материала, процедуры, кото-
рые целесообразно применить для эффективного решения задач аудита.
Знакомство с балансом предприятия-клиента - практически обязательный этап работы ау-
дитора как на стадии заключения договора, так и в ходе самой проверки. Финансовые оценки бух-
галтерских отчетов в сжатом и концентрированном виде нужны аудитору в качестве ориентира,
подсказки для выбора правильного решения в процессе аудита. Аналитические процедуры ауди-
тора в ходе предварительного ознакомления с бизнесом клиента сводятся к следующим типовым
действиям:
сравнение текущих данных с данными предшествующих периодов;
сравнение текущих данных с данными плана и прогноза;
сравнение текущих данных с нормативными (или оптимальными) значениями;
сравнение текущих данных предприятия со средними отраслевыми значениями;
сравнение финансовых коэффициентов с нефинансовыми показателями.
Цель применения аналитических процедур - определение нетипичных ситуаций в деятель-
ности предприятия и его отчетности. Процедуры предварительного обзора могут успешно приме-
няться и на последующих этапах проверки.
В ходе проведения самих процедур аудита аудитор при помощи анализа оценивает необхо-
димость сокращения или, напротив, увеличения количества детальных аудиторских процедур. Ес-
ли анализ не выявляет необычных отклонений, то вероятность существенной ошибки минимальна.