0014 - page 146 of 211

синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворе-

*** Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ-1/98 утверждено приказом Минфина России от 09.12.98

Подтверждая соблюдение требования полноты, аудитор убеждается в том, что в бухгалтер-

ском учете отражены все факты хозяйственной деятельности. Соблюдение требования непротиво-

речивости обеспечивает полноту переноса всех данных, отраженных в аналитическом и синтети-

ческом учете, в бухгалтерскую отчетность.

Для подтверждения критерия полноты важно также подтвердить соблюдение учетного до-

пущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, так как своевремен-

ность и правильность отражения хозяйственных операций в соответствующих отчетных периодах

обеспечивают полноту отраженной в отчетности информации.

Критерий существования подтверждает, что все активы и пассивы, отраженные в балансе,

действительно существуют на отчетную дату, а в отчетности отражены результаты хозяйственных

операций, которые действительно имели место в течение отчетного периода.

Подтверждение этого критерия достигается путем проверки достоверности сальдо по сче-

там (например, инвентаризация основных средств, материалов, дебиторской и кредиторской за-

долженности) или оборотов по счетам (подтверждение объема выручки, отраженного в отчете о

Соблюдение критерия прав и обязательств обеспечивает отражение в бухгалтерской от-

четности активов, принадлежащих организации на законных основаниях, и пассивов, характери-

зующих действительный капитал и обязательства организации.

Иногда для подтверждения критерия прав и обязательств может потребоваться привлече-

ние юристов, экспертов; иногда достаточно проверки формального соблюдения всех обязательных

реквизитов первичных учетных документов.

Критерий представления требует соответствующего нормативным документам раскрытия,

классификации и описания отражаемой в бухгалтерской отчетности информации.

Применение унифицированных форм бухгалтерской отчетности, единых правил классифи-

кации объектов бухгалтерского учета призвано обеспечить однозначность трактовки информации,

отраженной в бухгалтерской отчетности. Аудитор должен убедиться в соблюдении проверяемой

организацией установленных правил классификации и раскрытия отчетной информации. Напри-

мер, по статье «Основные средства» должна быть отражена остаточная стоимость именно тех объ-

ектов бухгалтерского учета, которые соответствуют критериям, определяемым для основных

средств. Кроме того, аудитор должен убедиться, что в бухгалтерской отчетности раскрыта любая

другая существенная информация, необходимая для достоверного отражения финансового со-

стояния организации, например информация об овердрафте или денежных средствах, «заморо-

женных» на счетах в фактически обанкротившихся банках.

Соблюдение критерия оценки обеспечивает оценку всех элементов бухгалтерской отчетно-

сти, соответствующую требованиям нормативных документов, регулирующих бухгалтерский

При подтверждении критерия оценки аудитор должен убедиться не только в соблюдении

общих правил оценки (например, правил определения первоначальной стоимости активов в зави-

симости от способа их поступления в организацию), но и в объективности применяемых специфи-

ческих методов оценки (например, в обоснованности рыночной стоимости при проведении пере-

оценки основных средств или объективном применении методов начисления амортизации).

По мнению некоторых специалистов, наряду с перечисленными критериями, широко при-

меняемыми в международной практике, при проведении аудита в России необходимо дополни-

тельно устанавливать соответствие хозяйственных операций критерию налогообложения, т.е. оп-

ределять влияние хозяйственных операций на правильность исчисления налогов.

Данный критерий не имеет отношения к бухгалтерской отчетности в целом. В какой-то

степени учет фактора налогообложения можно обозначить как соответствие критериям полноты,

наличия и оценки статей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние (дебиторская и креди-