 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
99
позднее трех дней со дня принятия такого решения;
5)
об изменении своего места нахождения или места жительства — в срок не позднее десяти дней с
момента такого изменения.
Следовательно, для налогоплательщиков и плательщиков сборов на первом месте стоит обязанность
уплатить законно установленные налоги и сборы. Эта обязанность также закреплена Конституцией РФ,
в ст. 57 которой сказано, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы...».
Понятие уплаты налога за счет собственных средств еще не означает, что налогоплательщик должен
уплатить налог непосредственно (т.е. со своего счета или из своего кармана). Налог может быть
уплачен его представителем. Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых
законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя.
Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные
представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.
Законными представителями налогоплательщика — физического лица признаются лица, выступающие
в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской
Федерации. Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или
юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с
налоговыми органами, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и
сборах (ст. 26, 27, 29 НК РФ).
Различают два вида представительства: по закону и по назначению.
Представительство по закону. Например, в соответствии с законодательством Российской
Федерации доход несовершеннолетних не включается в доход декларантов, а составляется са-
мостоятельная декларация. Это уплата налогов родителями, опекунами, попечителями.
Представительство по назначению. Данный вид представительства используется, в частности, в том
случае, когда налогоплательщик поручает третьему лицу уплатить налог в бюджет за счет долга,
который причитается налогоплательщику от этого лица. Причем сумма долга сокращается на сумму
налога, уплаченную этим лицом от имени налогоплательщика.
Экономические отношения налогоплательщиков и государства строятся на основе принципа
физического присутствия (резидентства). Этот принцип позволяет различать две группы
налогоплательщиков: резиденты и нерезиденты. Такое различие связано с неодинаковым
налогообложением данных категорий.
Резиденты несут полную налоговую обязанность, у нерезидентов — ограниченная налоговая
обязанность. Различен и порядок декларирования доходов и уплаты налогов. В тех случаях, когда
критерия постоянного местожительства недостаточно для определения места налогообложения лица
(например, наличие двойного резидентства), используются дополнительные признаки:
—
место расположения постоянного жилища;
—
центр жизненных интересов (личные и экономические связи);
—
место обычного проживания;
—
гражданство.
Если в результате последовательного применения указанных критериев нельзя установить
постоянное местожительство физического лица, то этот вопрос решается в процессе переговоров
налоговых органов заинтересованных государств.
Правила определения резидентства для физических и юридических лиц имеют существенные
различия.
С точки зрения налогового права статус юридического лица устанавливается резидентством на
основе следующих признаков: инкорпорации, юридического адреса, места функционирования
центрального органа управления и контроля, места проведения оперативно-календарного управления
организацией, деловой цели организации.
Признак инкорпорации. Лицо признается резидентом в стране, если оно в ней основано
(зарегистрировано). По законодательству Российской Федерации юридические лица (все предприятия,
учреждения, организации) являются ее резидентами и уплачивают в России налог с прибыли,
полученной как на ее территории, так и где бы то ни было, в том числе и в случае неведения этими
лицами бизнеса в России.
Признак юридического адреса. Лицо признается резидентом в стране, если оно зарегистрировало
здесь свой юридический адрес.
Признак места функционирования центрального органа управления и контроля. Лицо признается