 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
92
распределением и перераспределением финансовых средств для регулирования экономической
политики страны в целом. Распределение и использование бюджетных средств выходит за рамки
налоговых отношений. Занимая в этой системе господствующее положение, государство интересует
факт наступления ответственности налогоплательщиков вследствие нарушения налогового
законодательства. Оно не задается вопросом, как соотносятся безвозмездно взимаемые средства
налогоплательщиков с объемом благ (услуг), получаемых этими лицами от государства и его органов.
Метод налогового права — это совокупность и сочетание приемов и способов воздействия права на
общественные отношения в сфере налогообложения.
В ст. 2 Н К РФ закреплено, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения
по установлению, ведению и взиманию налогов в Российской Федерации. В основе метода налогового
права лежит метод предписаний властно-имущественного характера, т.е. применение однозначных, не
допускающих выбора норм в целях формирования государственного бюджета. Но применение в
налоговом праве преимущественно императивного способа не исключает использование рекомендаций,
согласований и права выбора поведения подчиненного субъекта (налогоплательщика), т.е. метода
координации. Например, у плательщика налогов имеется возможность формировать свою налоговую
политику — осуществлять налоговое планирование не в ущерб предпринимательской деятельности.
Повторим, что в п. 6 ст. 3 НК РФ указано, что в актах законодательства о налогах (сборах) должно быть
сформулировано так, «чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в какой сумме он
должен платить». Это положение подтверждается тем, что все подчинено главному началу —
властному предписанию — «каждое лицо, должно уплачивать законно установленные налоги и сборы»
(п. 1 ст. 3 НК РФ). Но в условиях рыночных отношений в современном правовом государстве нельзя
использовать только властные методы. Налоговое право гарантирует защиту частной собственности и
иные имущественные права, а также защиту прав и свобод человека.
Закон о каждом конкретном налоге содержит характерные признаки (или элементы): предмет
налогообложения, объект, налоговую базу, субъект и носителя налоговых правоотношений, единицу
налогообложения, налоговую ставку, порядок исчисления налога, порядок и срок уплаты, льготы по
налогам и сборам.
Предмет налогообложения
— это материальные и нематериальные блага, с наличием которых
закон связывает возникновение налоговых обязательств. Каждый налог имеет самостоятельный предмет
налогообложения. Различают следующие основные предметы налогообложения: доход (прибыль) на
данный момент; имущество (земля, недвижимость, автомобили, накопленный доход и другое
имущество); права на получение дохода (долговые обязательства в форме облигаций, векселей и т.п.).
Понятие объекта налогообложения дано практически в каждом учебнике по финансовому праву, в
монографиях и других публикациях, касающихся налоговых правоотношений. Анализ свидетельствует,
что объект налогообложения тесно связан с категорией плательщика налога. Это организации и
физические лица, «на которые в соответствии с законодательными актами возложена обязанность
уплачивать налог»*. Так, в учебнике «Финансовое право» определено, что «объект налога — предмет
реального мира, с наличием которого связано налоговое обязательство и качество которого определяет
величину (сумму) налога»**.
* Финансовое право: Учебник /Отв. ред. проф. Н.И. Химичева. — С. 281.
** Финансовое право: Учебник /Под ред. проф. О.Н. Горбуновой. — М.: ЮРИСТЪ, 1996. - С. 189.
Однако в определении объекта налогообложения должны быть учтены следующие моменты:
1) экономическое основание: материальные и нематериальные блага и иные объекты;
2) оценочные характеристики: объекты — это категория, имеющая стоимостную, количественную
или физическую характеристику;
3) правовая сущность природы объекта: имущественные и неимущественные права, деятельность
(действия) и ее результаты, с наличием которых возникают обязанности (основания) по уплате налогов.
Именно из этого исходил В.И. Гуреев, который дал следующее определение объекта
налогообложения. Под объектом налогообложения следует понимать установленные налоговыми
законами материальные и нематериальные объекты, с которыми нормы права связывают
возникновение, изменение или прекращение налоговых прав и обязанностей»*.
* Гуреев В. И. Указ. соч. — С. 60.
Предмет налогообложения характеризуется признаками реального мира, а не юридического. Объект