 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
3.6.6. Налоговый кредит. Инвестиционный налоговый кредит
Законом РФ «Об инвестиционном налоговом кредите» от 20 декабря 1991 г.*
названный финансово-правовой институт был введен в нашей стране впервые. Он
применяется в развитых капиталистических странах (в США, например, с 60-х гг.) в
качестве налоговой льготы как средство стимулирования инвестиций в новое
оборудование, затрат на научные исследования и разработки.** По российскому
законодательству данный институт отличается особенностями, включает в себя
некоторые черты других налоговых категорий (в частности, налоговой отсрочки).
В связи с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ признан
утратившим силу Закон РФ «Об инвестиционном налоговом кредите».*** Вместе с тем
Налоговый кодекс внес уточнения в нормы этого института.
_____________________
* ВВС. 1992. ¹ 12. Ст. 601; ¹ 34. Ст. 1976.
** См., например: Финансы капитализма / Под ред. Б.Т. Болдырева. М., 1990.
С.347—348.
*** СЗ РФ. 1998, ¹31. Ст. 3825.
Налоговый кодекс выделяет налоговый кредит и инвестиционный налоговый
кредит, рассматривая их как формы изменения срока уплаты, налога (ст. 61).
Органами, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока
уплаты налога, являются:
• по федеральным налогам — Министерство финансов РФ;
• по региональным и местным налогам — соответственно финансовые органы
субъектов РФ и муниципального образования;
• по налогам, поступающим в связи с перемещением товаров через таможенную
границу — таможенные органы.
Налоговый кредит, как и инвестиционный налоговый кредит, предоставляются
заинтересованному лицу по его заявлению и оформляются договором с
уполномоченным органом. Последнее (заключение договора между заинтересованным
лицом и уполномоченным органом) отличает их от других форм изменения срока
уплаты налога. Имеются различия и между названными двумя формами налогового
кредита при многих сходных чертах.
Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу на срок от трех
месяцев до одного года, причем по одному или нескольким налогам. Кодекс не
уточняет, какому лицу он предоставляется, следовательно, имеются в виду все
налогоплательщики, т.е. организации и физические лица. Основаниями его предо-
ставления являются хотя бы одно из следующих обстоятельств:
1) причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической
катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; 2) задержка
финансирования из бюджета или оплаты выполненного лицом государственного
заказа; 3) угроза банкротства в случае единовременной выплаты лицом налога.
Договор о налоговом кредите заключается в течение семи дней после принятия по
этому вопросу решения уполномоченным органом. В договоре должны быть указаны:
сумма задолженности по налогу, начисляемые на нее проценты, срок действия
договора, порядок погашения задолженности и процентов, документы об имуществе,
которое является предметом залога, либо поручительство, а также ответственность
сторон. Проценты начисляются только при предоставлении налогового кредита в
случае угрозы банкротства.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен, в отличие от
налогового кредита, согласно Налоговому кодексу РФ по ограниченному кругу
налогов, а именно: по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам
(ст. 66). Такой кредит предоставляется организациям.