 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
3.2.5. Ответственность и защита прав налогоплательщиков
Неисполнение налогоплательщиками своих обязанностей обеспечивается мерами
государственного принуждения. Применяются установленные законодательством
санкции за налоговые правонарушения, меры к принудительному взысканию недоимок
по налогам. Кроме того, в качестве способов обеспечения исполнения обязанности по
уплате налога могут быть использованы: залог имущества, поручительство, пеня,
приостановление операций по счетам с наложением ареста на имущество
налогоплательщика (гл. 11 НК РФ). Пеня начисляется за каждый день просрочки в
размере одной трехсотой действующей в этот период ставки рефинансирования
Центрального банка РФ. Принудительное взыскание недоимки по налогу и суммы
пеней производится с организаций в бесспорном порядке, а с физических лиц —
в
судебном (ст. 45 и 75 ПК РФ).
Постановлением Конституционного Суда от 17 декабря 1996 г. признаны
конституционными нормы п. 2 и 3 ч. 1 ст. 11 Закона РФ «О федеральных органах
налоговой полиции» о взыскании в бесспорном порядке недоимок по налогам и пени с
организаций. Однако применение такого порядка без их согласия при взыскании
штрафных финансовых санкций суд счел противоречащим Конституции РФ.*
___________________
* См. по этому вопросу постановление и определения Конституционного Суда РФ
(СЗ РФ. 1997. ¹ 1. Ст. 197; ¹ 50. Ст. 5710; 1999. ¹ 13. Ст. 1648).
Налоговый кодекс РФ ввел понятия налогового правонарушения и налоговой
санкции, существенно изменив нормы ранее принятого законодательства по вопросам
ответственности за правонарушения в данной сфере.
Налоговым правонарушением согласно ст. 106 НК РФ признается виновно
совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах)
деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц,
за которое Кодексом установлена ответственность.
Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и
физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 Кодекса.
Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-
летнего возраста.
Срок давности применения ответственности за совершение налоговых
правонарушений составляет три года.
Кодекс предусматривает 13 видов налоговых правонарушений, детально
определяя их признаки (ст. 116—129¹).
Особо следует отметить, что согласно Кодексу налоговым правонарушением
может быть признано лишь виновно совершенное противоправное действие (или
бездействие), чем положен конец спорам о необходимости учета вины в данных
правонарушениях.
Среди налоговых правонарушений называются нарушение срока постановки на
учет в налоговом органе, непредставление налоговой декларации и иных документов,
неуплата или неполная уплата сумм налога, невыполнение налоговым агентом
обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, неправомерное
несообщение сведений налоговому органу и др. Кодекс установил налоговые санкции,
являющиеся мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Они
предусмотрены в виде денежных взысканий (штрафов), выраженных в разных формах
и размерах: в твердых денежных суммах (от 50 руб. до 15 тыс. руб.) и в процентах к
определенным суммам (от 5 до 40%). Например, неуплата или неполная уплата налога
в результате занижения налоговой базы влечет штраф в размере 20% неуплаченной