 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
172
На практике НДС определяется как разница между суммой налога, полученной предприятием по
реализованным товарам (работам, услугам), и суммой налога, уплаченной предприятием по
приобретенным сырью и материалам.
Ставка налога на добавленную стоимость в 1992г. составляла 28%, с 1 января 1993 г. – 20%, на
продовольственные товары (кроме подакцизных) и детские товары (по перечню правительства) – 10%
*
.
В размере 10% взимается НДС по зерну, сахару-сырцу, рыбной муке, рыбе, морепродуктам,
поставляемым в технических целях, для кормопроизводства и производства лекарственных препаратов.
* В перечень продовольственных товаров, по которым применяется ставка НДС в размере 10%, включены: мясо и
мясопродукты, яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, соль, хлеб и хлебобулочные изделия, мука,
крупа, макаронные изделия, рыба живая, море- и рыбопродукты (за исключением деликатесных), продукты детского и
диабетического питания, овощи, картофель и продукты их переработки и т. д.
Список детских товаров, по которым установлена ставка НДС в размере 10%, включает 20 позиций товаров: швейные,
трикотажные изделия, обувь для детей определенных возрастных групп, школьно-письменные принадлежности и т. д.
Указанные ставки в 20 и 10% применяются также при исчислении НДС по товарам, ввозимым на территорию Российской
Федерации.
Практика установления разных ставок на продовольственные и непродовольственные товары
соответствует мировому опыту (практикуется в Германии, Италии, США и т. д.).
Если установлена цена, включающая налог на добавленную стоимость, то исчисление НДС
производится из этих цен по ставке 16,67 или 9,09%
*
. Основными являются ставки в 20 и 10%, а ставки
в 16,67 и 9,09% – производные от основной. Расчетные ставки применяются при исчислении налога по
товарам, реализуемым по регулируемым ценам, а также при обложении налогом на добавленную
стоимость предприятий торговли, товарно-сырьевых бирж, аукционов и в ряде случаев, когда НДС
является составной частью полученного предприятием дохода.
*
Ставка налога 16,67 и 9,09% выведена из соотношения: 20 / 120 x 100% = 16,67; 10 / ll0 x 100% = 9,09.
Как показывает практика, ставка в размере 20% достаточно высокая, она увеличивает цену
реализации, тем самым она представляет собой налог на потребителя, перераспределяя его доходы в
бюджет
*
. В структуре доходов консолидированного бюджета за январь–ноябрь 1998 г. НДС составил
128,1 млрд руб., занимая первое место в названных доходах (23,9%), в то время как прибыль – 80,4 млрд
руб. или 15%.
*Налог на добавленную стоимость не относится на издержки производства и обращения.
В большинстве стран ставка налога на добавленную стоимость ниже, чем в России. Например, в
Италии льготная ставка НДС в размере 2% применяется к предметам первой необходимости, по
непродовольственным товарам установлена основная ставка – 9%, по предметам роскоши действует
высокая ставка – 38%. Во Франции в соответствии с законом о финансах, который ежегодно
принимается парламентом, как правило, применяются 3 основные ставки: сокращенная (2,1 %),
нормальная – 5,5%, повышенная – 25% к базе исчисления.
С точки зрения социальной защиты малообеспеченных слоев населения предусмотрены
определенные льготы в части обложения товаров и услуг НДС. Сейчас у нас действует перечень
социально значимых товаров, услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость. Это услуги
городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в
пригородном сообщении, морским, железнодорожным и автомобильным транспортом; квартирная
плата, включая плату за проживание в общежитиях; стоимость выкупленного в порядке приватизации
имущества; услуги в сфере народного образования, связанные с учебно-производственным процессом;
плата за обучение детей и подростков в кружках, секциях, услуги по содержанию детей в дошкольных
учреждениях; услуги учреждений культуры и искусства и т. д. Во всех странах существуют льготные
или нулевые ставки налога на добавленную стоимость для отдельных товаров и услуг. Их отсутствие
ведет к повышению цен на соответствующие товары, услуги, что во всем мире считается
нежелательным явлением по социальным соображениям (медикаменты, товары для инвалидов и т. д.).
По своей социальной сути НДС, как мы уже отмечали выше, регрессивен для конечного потребителя.
При отсутствии каких-либо скидок и льгот НДС вынуждает лиц с низкими доходами выплачивать
больший по сравнению с более состоятельными слоями населения процент своих доходов. Например,
семья с доходами 60 тыс. руб. и семья с доходом 600 тыс. руб. покупают одинаковый бытовой прибор
за 10 тыс. руб., в том числе налог на добавленную стоимость составляет 20%, то есть 1666 руб. Обе