 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
167
В многономенклатурных производствах первые шесть статей обычно относятся к прямым
(технологическим) затратам, а остальные – к косвенным (накладным) расходам, связанным с
организацией производства и управлением. В простых производствах все затраты рассматриваются как
прямые.
Первые десять статей образуют производственную себестоимость. При добавлении к ней
коммерческих расходов, включающих в себя расходы по реализации продукции, получают полную
(коммерческую) себестоимость.
В состав коммерческих (ранее внепроизводственных) расходов входят затраты, связанные с
упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в
транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на
продукцию), рекламой, включая участие в выставках, ярмарках и другие аналогичные затраты.
В настоящее время на практике большинство коммерческих организаций не пользуется развернутой
номенклатурой статей калькуляции, а самостоятельно определяет их состав. При этом обычно
выделяют прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты с отчислениями на социальные
нужды, прочие прямые затраты и накладные расходы. Данный перечень калькуляционных статей в
значительной степени приближен к принятой за рубежом классификации затрат, согласно которой
выделяют, как правило, три составляющие: прямые материалы, прямую заработную плату и накладные
расходы. При этом прямые материалы и прямая заработная плата представляют собой основные
расходы.
Зарубежная практика учета затрат и себестоимости в значительной степени базируется на теории
разграничения затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства.
Объясняется это тем, что на предприятиях, работающих в рыночных условиях, часто возникают
ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей. Подобные колебания
влекут за собой изменения в объемах продаж. Это, в свою очередь, существенно влияет на уровень
себестоимости продукции и, как следствие, на финансовые результаты.
К переменным относят затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки
производственных мощностей (объема выпуска). Сюда включают затраты на сырье и основные
материалы, заработную плату основных производственных рабочих, затраты на топливо и энергию для
технологических целей и др.
К постоянным затратам принято относить такие, величина которых не меняется с изменением
степени загрузки производственных мощностей (объема выпуска). Это, например, амортизация,
арендная плата, проценты по кредитам. Следует отметить важнейшую особенность постоянных затрат –
с ростом объема производства они уменьшаются в расчете на единицу продукции. Именно поэтому при
увеличении загрузки производственных мощностей и росте объемов продаж себестоимость отдельного
изделия снижается, что приводит в конечном итоге к росту массы прибыли предприятия.
Общие или полные затраты на выпуск продукции, включаемые в себестоимость, традиционно
служили в нашей стране базой при формировании цен на продукцию предприятий. Отечественная
система учета затрат была построена так, чтобы обеспечить требования централизованно управляемой
экономики в получении информации обо всех фактических затратах и в калькулировании полной
себестоимости для целей государственного ценообразования. Система сбора информации о затратах
была хорошо налажена, однако большая часть информации не использовалась, поскольку не
существовало глобального стимула для снижения затрат на производство и цен и, следовательно,
управления себестоимостью на предприятии. В этом скрыта одна из причин того, что в нашей стране не
нашел широкого применения на практике теоретически хорошо разработанный нормативный метод
учета затрат и калькулирования, аналог известной западной системы «стандарт-кост».
В связи с этим в настоящее время существует проблема переориентации отечественной теории и
накопленного практического опыта на создание новых нетрадиционных систем получения информации
о затратах и новых подходов к калькулированию себестоимости как для целей управленческого учета,
так и для целей ценообразования.
Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию
себестоимости на основе полных затрат и установлению на базе полной себестоимости цен является
подход, начало которого было заложено за рубежом более шестидесяти лет назад. В соответствии с ним
себестоимость изделия включает в себя только прямые переменные затраты, когда по отдельным
объектам планируется и учитывается неполная или ограниченная себестоимость. Другие виды затрат,
которые по своей экономической сути составляют часть текущих издержек, не включаются в