 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
518
уплате налога считается исполненной. С этого момента обязанность по своевременному
зачислению налога в бюджет лежит на банке. Аналогичное правило применяется при уплате
налога наличными денежными средствами.
Если налог не уплачен в установленный срок, то налогоплательщику направляется
требование об уплате налогов (сборов) и затем производится взыскание налога за счет
денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем
взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика (ст. 46, 47, 48 НК РФ).
Требование об уплате налога — это направленное налогоплательщику письменное
извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный
срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Оно направляется
налогоплательщику при наличии у него недоимки (ст. 69 НК РФ).
Взыскание налога с банковского счета организации. Взыскание налога с организаций
производится в бесспорном порядке, с физических лиц — в судебном.
В качестве исключения Налоговый кодекс закрепляет три случая, когда взыскание налога с
организаций не может осуществляться в бесспорном порядке:
.если доначисление произошло в результате изменения юридической квалификации сделок,
заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;
.если доначисление произошло в результате изменения юридической квалификации статуса
и характера деятельности налогоплательщика;
.если решение о бесспорном взыскании налога принято после истечения установленного ст.
46 НК РФ срока его принятия.
Под юридической квалификацией сделок следует понимать определение, установление,
оценку правовой природы сделки, то есть правовую квалификацию отношений, которые
сложились между налогоплательщиком и его контрагентами. Например, по налогу на прибыль
предусмотрено применение повышенной ставки в отношении посреднических договоров. Если
в ходе проверки налоговые органы посчитают операции по купле-продаже комиссионными
договорами, то есть по-иному оценят предмет договора, и доначислят в связи с этим налог,
взыскивать его можно только в судебном порядке.
Для взыскания налога (пени, сбора) Налоговым кодексом предусмотрены следующие
действия налоговых органов. Налоговый орган должен (ст. 46 НК РФ):
.направить налогоплательщику требование об уплате налога, сбора и суммы пени с
указанием срока его исполнения;
.принять решение о взыскании налога, сбора и суммы пени, которое является основанием для
бесспорного взыскания. Решение о взыскании принимается не позднее 60 дней после истечения
срока исполнения требования об уплате налога. Если решение принято после указанного срока,
оно считается недействительным и исполнению не подлежит. Решение о взыскании должно
быть доведено до сведения налогоплательщика в срок не позднее 5 дней после его вынесения;
.по истечении срока исполнения требования об уплате налога, сбора составить на основании
решения инкассовое поручение (распоряжение) на списание денежных средств и направить его
в банк. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, одновременно с инкассовым
поручением в банк направляется поручение об обмене валюты (уплата налога производится в
рублях). Инкассовое поручение подлежит исполнению банком в очередности, установленной
гражданским законодательством.
Не производится взимание со ссудных, бюджетных и депозитных счетов (если не истек срок
действия депозитного договора). Для того чтобы взыскать налог за счет средств, находящихся
на депозитном счете, налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по исте-
чении срока действия депозитного договора денежных средств на расчетный счет. При этом
необходимо отметить, что после получения банком указанного поручения нельзя
пролонгировать срок действия депозитного договора. При поступлении денежных средств с
депозитного счета на расчетный они подлежат перечислению в порядке очередности,
установленной гражданским законодательством.