 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
64
1. Все записи на счетах запасов ведутся по нормативам.
2. Для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет.
3. Неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, благоприятные — по кредиту.
Руководствуясь этими правилами, запишем все операции по данным примера, рассмотренного ранее.
Проводки для операций по приобретению и использованию основных материалов
Дадим дополнительную информацию для компании, производящей кожаные стулья. На каждый стул
по нормативу идет 4 ярда кожи, нормативная цена составляет 6,00 ДЕ за 1 ярд. В рассматриваемом ме-
сяце закупили 760 ярдов кожи по цене 5,90 ДЕ за ярд и использовали для производства 180 стульев.
1. Закупка основных материалов:
«Запасы материалов» (760 ярдов • 6,00 ДЕ/ярд) 4560
«Отклонение по цене прямых материалов» 76
«Счета к оплате» (фактические затраты) 4484
Отметим два ключевых момента в этой операции: 1) увеличение запасов материалов записывают по
фактически закупленному количеству, но по нормативной цене; 2) сумму на счете «Счета к оплате»
показывают по фактическим затратам (фактическое количество • фактическая цена за единицу), чтобы
отразить соответствующую задолженность.
2. Потребление основных материалов:
«Запасы незавершенного производства»
(720 ярдов. 6,00 ДЕ/ярд) 4320
«Отклонение по использованию прямых материалов» 240
«Запасы материалов» (760 ярдов • 6,00 ДЕ/ярд) 4560
Важнейшие моменты в этой проводке: 1) все суммы на счете «Запасы незавершенного производства»
записываются по нормативам '(нормативное количество нормативная цена за единицу); 2) со счета
«Запасы материалов» следует списать фактическое количество материалов по нормативной цене, так
как по этой цене оно было оприходовано. Напомним, что материалы могут быть использованы в
меньших количествах, чем закуплено. В нашем примере закупленные материалы полностью
использованы в течение периода.
Проводки для операций, связанных с учетом труда и заработной платы
Необходимая информация: на каждый стул по нормативу требуется 2,4 ч прямых трудозатрат;
нормативная ставка оплаты труда — 8,50 ДЕ за 1 ч. В рассматриваемом месяце на производство 180
стульев фактически затрачено 450 ч труда по средней ставке 9,20 ДЕ за 1 ч.
При отражении затрат труда справедливы те же правила, что и при отражении приобретения
материалов: 1) счет «Запасы незавершенного производства» дебетуется по нормативным затратам
(время в нормо-часах • нормативная ставка оплаты труда); 2) счет «Заработная плата» следует
кредитовать на сумму фактических затрат труда основных производственных рабочих (фактически
отработанное время • фактическая ставка оплаты труда). Отклонения, если они вычислены правильно,
будут балансировать разницу между этими двумя суммами.
Проводка следующая:
«Запасы незавершенного производства» (432 ч • 8,50 ДЕ/ч) 3672
«Отклонение по ставке прямых трудозатрат» 315
«Отклонение по производительности труда 153
основных производственных рабочих»
«Заработная плата» (450 ч • 9,20 ДЕ/ч) 4140
Распределение общепроизводственных расходов
Запись отклонений ОПР отличается по времени и технике от отражения отклонений прямых затрат
труда и материалов. Сначала общую сумму ОПР показывают по дебету счета «Запасы незавершенного
производства» по нормативам (нормативные часы прямых трудозатрат. . нормативные коэффициенты
переменных и постоянных ОПР). Отклонение фактических расходов от нормативных определяют