 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
60
100 ед. Информация о постоянных общепроизводственных расходах берется из гибкого бюджета,
приведенного в этой же таблице из примера.
Анализ выполнения плана с использованием гибкого бюджета
Компания ЛВС.
Отчет о выполнении бюджета за год на 31 декабря 19Х3 г.
Как показывает новый отчет, фактические затраты превысили бюджетные в течение года только на
540 ДЕ, т.е. менее, чем 0,3%. Другими словами, благодаря данным гибкого бюджета мы увидели, что
исполнение бюджета практически соответствует контрольным показателям. Гибкий бюджет позволил
нам измерить и проанализировать выполнение плана более аккуратно и точно.
Гибкий бюджет можно использовать как в предплановом, так и в послеплановом периоде. При
планировании он помогает выбрать оптимальный объем продаж и производства; при анализе —
оценить фактические результаты.
На практике часто разрабатывают серию бюджетов доходов и расходов для дискретных уровней
активности. Иногда, напротив, принятый уровень активности уже известен.
5.4. Вычисление отклонений и их анализ
Анализ фактически достигнутых результатов можно проводить сравнением фактических и
бюджетных или нормативных данных. Поскольку бюджетные данные о затратах, как правило, менее
точны, чем нормативные, в дальнейшем для оценки деятельности мы будем использовать нормативные
затраты.
Первый шаг в оценке деятельности организации — выявление
отклонений, которое помогает
определить области эффективности или неэффективности. Помимо определения суммы отклонения,
важно выяснить причину этого отклонения. Когда причина известна, управляющий может предпринять
соответствующие действия для решения проблемы.
Процесс вычисления сумм и определения причин отклонений между фактическими и нормативными
затратами называется анализом отклонений.
Если фактические затраты выше нормативных, такое отклонение считается
неблагоприятным, в
противном случае отклонение будет благоприятным.
Анализ отклонений может использоваться выборочно. Многие организации столь велики, что просто
невозможно рассмотреть все области деятельности в деталях. Практика, когда изучаются только облас-
ти необычных продуктов или необычные результаты деятельности, называется
управлением по
отклонениям. При данной системе анализируют только отклонения, превышающие определенный
лимит, например +4%, который устанавливает руководство. На схеме представлен пример выявления
областей для анализа в системе управления по отклонениям. Только по материалам С и Е есть
превышение 4%-го предела, и, следовательно, только затраты этих материалов следует анализировать
тщательно.
Отклонения можно вычислять для целых категорий, таких, как общие затраты основных материалов,
для любых групп внутри категорий, каждой статьи затрат.
Все отклонения аналитики подразделяют на три вида: