 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
58
пластмассы и 2,25 ДЕ за каждый подвижной механизм. Нормативные трудозатраты составляют 0,01 ч на один
карандаш в штамповочном цехе и 0,05 ч на один карандаш в сборочном цехе. Нормативные ставки оплаты
трудозатрат равны 8,00 ДЕ за 1 ч в штамповочном цехе и 10,20 ДЕ за 1 ч в сборочном цехе. Нормативные
коэффициенты общепроизводственных расходов —12,00 ДЕ на 1 ч общих трудозатрат для переменной их части и
9,00 ДЕ на 1 ч общих трудозатрат для постоянной части.
Подсчитаем нормативные производственные затраты на один автоматический карандаш:
На этом же примере проиллюстрируем, как делают бухгалтерские проводки в системе учета
нормативных затрат. Отметим, что сами бухгалтерские записи аналогичны записям данных о
фактических затратах. Главное различие заключается в том, что все суммы затрат (основных
материалов, труда, общепроизводственных расходов) на счете «Незавершенное производство»
фиксируются по нормативным значениям. Это означает, что произведенная продукция будет списана на
счета «Запасы готовой продукции» и «Себестоимость реализованной продукции» автоматически по
нормативным затратам. Когда фактические затраты отличаются от нормативных, возникающие разницы
отражают на специальных счетах отклонений (они рассмотрены далее). При анализе бухгалтерских
проводок предположим, что таких отклонений нет.
Пример. Совершены следующие хозяйственные операции.
1. Закуплено 500 футов² специальной пластмассы (счета не оплачены) по цене 9,20 ДЕ за фут²:
«Запасы материалов» 4600
«Счета к оплате» 4600
Здесь не имеет значения, отличалась ли фактическая цена закупки от нормативной записи на счете «Запасы
материалов» ведутся только по нормативным значениям.
2. Отпущено в производство 60 футов² пластмассы (по 9,20 за 1 фут²) и 240 подвижных механизмов (2,25 ДЕ
за каждый):
«Незавершенное производство» 1092
«Запасы материалов» 1092
3. В течение определенного периода 600 карандашей были закончены производством и отправлены на склад
(600 • 4,33 ДЕ):
«Запасы готовой продукции» 2598
«Незавершенное производство» 2598
Все представленные проводки демонстрируют, что при использовании системы «стандарт-кост» по всем
счетам запасов и производства проходят записи нормативных, а не фактических затрат.
5.3. Анализ отклонений как средство контроля затрат. Гибкий бюджет
Важнейшей частью системы контроля над затратами является оценка деятельности подразделений,
управляющих и организации в цепом. Менеджеры производственных участков так же, как и
руководители, ответственные за оказание услуг и продажу товаров, постоянно сравнивают, что
произошло (фактические затраты), с тем, что должно было произойти (планируемые или нормативные
затраты). Как уже отмечалось, разница между фактическими и нормативными или бюджетными
(плановыми) затратами называется отклонением.
В предыдущем разделе мы рассматривали составление бюджета как процесс планирования. Сами
бюджеты были статичными, поскольку они рассчитаны на один определенный уровень ожидаемых
продаж или производства. Общий бюджет, включающий все периодические бюджеты, обычно
разрабатывают для фиксированного прогнозируемого или нормативного уровня выпуска.
Для выполнения задач контроля, прежде чем анализировать отклонения от бюджетных данных, сами
бюджетные данные следует скорректировать на соответствующий фактический выпуск. Этим целям
служит
гибкий бюджет, часто называемый переменным, который обеспечивает прогнозные данные