 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
56
Аналогично нет необходимости каждому рабочему фиксировать время, затраченное на каждую
операцию. Все нормативные прямые трудозатраты определены заранее.
При использовании системы «стандарт-кост» дополнительные затраты возникают лишь при
установлении индивидуальных нормативов. Как правило, эти затраты незначительны. Многие
нормативы применяются месяцами или даже годами без изменений. Только существенные изменения,
такие, как изменение конструкции изделия, освоение нового изделия, вызывают необходимость
пересмотра нормативов. Ценовые составляющие нормативных затрат обновляются, как правило,
ежегодно или чаще для того, чтобы можно было отразить влияние инфляции и других факторов на цены
приобретаемых материалов или стоимость рабочей силы. Пересмотр нормативов общехозяйственных
расходов осуществляется в большинстве организаций независимо от того, применяется система
«стандарт-кост» или нет.
Учет затрат по нормативам (стандартам) представляет собой целостную концепцию. Если ее
применяют в полном объеме, то все данные о фактических производственных затратах замещаются
нормативными (стандартными) значениями. Такие счета, как «Запасы материалов», «Незавершенное
производство», «Запасы готовой продукции» и «Себестоимость реализованной продукции» (и по
дебету, и по кредиту) ведут с использованием нормативных, а не фактических затрат. Бухгалтер ведет
отдельные счета фактических затрат, чтобы в конце учетного периода сравнить их с нормативными.
Разница между нормативными и фактическими затратами называется отклонением. Если обнаружива-
ется отклонение, бухгалтер должен выяснить причину его происхождения. Этот процесс, известный как
анализ отклонений, — эффективный инструмент контроля затрат и всей системы управления.
Нормативные затраты на единицу производственного продукта состоят из шести элементов:
1. Нормативная цена основных материалов.
2. Нормативное количество основных материалов.
3. Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам).
4. Нормативная ставка прямой оплаты труда.
5. Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов.
6. Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.
Для организаций, оказывающих услуги, применяются только последние четыре, так как эти
организации не используют сырье и материалы в своих операциях.
Нормативные затраты основных материалов
Нормативные затраты основных материалов определяются умножением нормативной цены этих
материалов на нормативное их количество.
Нормативная цена основных материалов представляет
собой тщательную оценку затрат определенного вида основных материалов на следующий учетный
период. Ответственность за установление нормативных цен на все основные материалы несет агент по
закупкам. Определяя нормативные цены, он должен учесть все возможные увеличения цен,
количественные изменения на рынке материалов, новые источники поставок и др. Также он совершает
все фактические закупки.
Нормативное количество основных материалов
— оценка ожидаемого количества, которое будет
использовано. Такая оценка является одной из наиболее трудных задач в установлении нормативов. На
нее оказывают влияние специфика конструкции изделий, качество основных материалов, возраст и
производительность машин и оборудования, квалификация и опыт рабочих. Определенный брак и
потери неизбежны, и это необходимо учитывать при расчете нормативного количества материалов.
Обычно эти нормативы устанавливают менеджеры, отвечающие за производство, или бухгалтер,
ведущий учет затрат, привлекая для их разработки инженеров, агентов по закупке материалов и
машинных операторов.
Нормативные прямые затраты труда
Нормативные прямые затраты труда исчисляются умножением нормо-часов труда на нормативную
ставку прямой оплаты труда. Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам) отражает время,
необходимое для каждого подразделения, станка или процесса, чтобы произвести одну единицу или
одну партию изделий. Во многих случаях нормативное время на единицу составляет небольшую долю
часа. Нормо-часы трудовых затрат должны пересматриваться, если происходит замена машин и