 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
11
только для целей финансового учета все продажи могут заноситься в кредит единственного счета
«Выручка от продаж» и в дебет счетов «Касса», «Банк» или «Дебиторская задолженность». Однако это
сделает трудновыполнимой задачу анализа продаж по видам товаров, центрам прибыли, пунктам
отгрузки или индивидуальным заказчикам.
Виды анализа, которые руководство стремится осуществлять более или менее регулярно, определяют
детализацию плана счетов. По сути дела, она зависит от «детальных расширений», которые необходимы
для каждой статьи затрат, доходов или активов.
Пример. 30 декабря 199Х г. одно из подразделений АО «Сизый дым» израсходовало сырья и материалов на
сумму 100 000 ДЕ* на изготовление определенного товара. По поводу произошедшего события может быть задан
один из следующих вопросов:
• Какие конкретно использовались материалы?
• К какому виду продукции принадлежал товар?
• В каком подразделении использовались материалы?
* ДЕ — здесь и далее — условная денежная единица.
Первый вопрос относится к более детальному описанию элементов себестоимости, второй — к
распределению затрат по видам продукции, третий — к определению центров ответственности. Ответ на каждый
из вопросов требует детализации данных о затратах на сырье и материалы.
Формальный ответ на все три вопроса предполагает, что план счетов должен содержать в качестве
детализированного счет «Материалы X, использованные в товаре У, произведенном в подразделении Z». Если в
АО «Сизый дым» используется 1000 видов сырья и материалов для 100 товаров, производящихся в 30 центрах
ответственности, то это может потребовать 3 млн. (1000•100•30) детализированных счетов, относящихся к одной
общей категории — материальные, а также к категории «незавершенное производство».
Если АО хочет иметь данные по видам продукции и центрам ответственности на любую дату, то структура
счетов должна детализироваться по всем вышеназванным позициям.
Многим организациям действительно необходима детальная информация по всем трем измерениям,
поэтому данный пример не преувеличивает масштабы действительного использования в крупных
организациях детализированных счетов — «кирпичиков».
Бухгалтерская база данных должна быть расширена, если организации нужно разделить элементы
постоянных и переменных затрат. (Следует отметить, что полупеременные затраты также могут быть
разделены на постоянные и переменные.) Такое расширение может стать необходимым, если
организации постоянно требуются краткосрочный анализ альтернативных затрат или
внутрипроизводственная отчетность о доходах с разделением в ней постоянных и переменных затрат. В
дальнейшем план счетов можно расширять, если организация захочет идентифицировать в своей
структуре счетов затраты по их подконтрольности в том центре ответственности, где они возникли (или
к которому отнесены).
Не существует «правильного» уровня детализации структуры счетов. Руководство должно само
провести анализ показателей выгоды и затрат. Организации страдают скорее от недостаточной, чем от
чрезмерной детализации бухгалтерской базы данных. Во многих случаях после компьютеризации базы
данных организации не пересматривали свои планы счетов. Несмотря на общепризнанную сегодня
потребность в большей детализации, совокупные затраты на переделку компьютерных программ для
более детального учета могут оказаться нецелесообразными. Существуют примеры и необоснованно
дорогостоящих компьютерных систем, чьи создатели ориентировались на максимально детальное
предоставление информации для всевозможных видов анализа вместо простого выбора такой
структуры данных, которая используется более или менее регулярно.
Детальная бухгалтерская информация может играть решающую роль при анализе полных затрат или
альтернативном анализе затрат. В процессе управленческого контроля не менее важно знать поведение
затрат. Каждая существующая или предлагаемая система управленческого контроля должна пройти
испытание на соответствие целям. Для этого необходимо ответить на вопросы:
• Как будут стимулироваться действия менеджеров для достижения интересов организации?
• Соответствуют ли эти действия главным интересам организации?
Иногда организации не могут ответить на эти вопросы, в частности при выработке политики
установления трансферных цен или измерения нормы прибыли на инвестиции (НПИ) для различных
центров инвестиций. Эта недооценка часто приводит к нежелательным последствиям.