 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
162
количественных критериев, которые необходимо соблюдать, чтобы чрезмерные налоговые
изъятия из прибыли не подрывали ее производственно-стимулирующую функцию.
Международная практика выработала такие критерии. Считается, что доля налоговых
изъятий из прибыли не должна превышать 30—40%. Если подобные изъятия составляют
более 50% прибыли, то они крайне отрицательно и даже разрушительно действуют на ее
производственно-стимулирующую функцию. Налогообложение прибыли в странах с
развитой рыночной экономикой формируется в соответствии с этими критериями. Поэтому
доля налогов на прибыль в общих налоговых поступлениях этих стран, как правило,
относительно умеренна (5—10%).
В России ситуация в налогообложении прибыли противоположная, что вызвано
преимущественно фискальными соображениями. Это характеризует показатель доли налога
на прибыль во всех налоговых поступлениях.
В оценке фискальной роли налога на прибыль следует выделять два периода: 1992-1995
и 1996-1998 гг. В первый период доля налога на прибыль во всех налоговых поступлениях
достигала примерно 1/3, что явно не соответствовало международным стандартам. Каковы
же основные факторы завышения налогообложения прибыли в России?
Во-первых, несмотря на установленную в 1992-1998 гг. умеренную ставку налога на
прибыль (35% для предприятий и 43% для банковских и других кредитных учреждений),
реально она была намного выше. В развитых странах при определении налогооблагаемой
прибыли из валовой выручки разрешено исключать практически все издержки производства.
Ограничения подобных исключений, например «чрезмерных» представительских расходов,
незначительны. В России эти ограничения гораздо шире и жестче. Так, в себестоимость при
определении налогооблагаемой прибыли разрешается включать лишь незначительную часть
процентных платежей за кредит, которые в России весьма велики. Это приводит к тому, что
реальная ставка налога на прибыль, соответствующая международным стандартам, завыша-
ется по сравнению с официально объявленной ставкой.
Во-вторых, на увеличении налогообложения прибыли сказывается слабое использование
общих налоговых льгот: преобладали и преобладают индивидуальные льготы.
В-третьих, в 1992-1995 гг. в рамках налога на прибыль взимался еще и своеобразный
налог на сверхнормативную заработную плату (35% к средней заработной плате работников
за вычетом небольшого минимума).
В-четвертых, заметные изъятия из прибыли российских предприятий происходят за счет
налога на их имущество, налогов на природные ресурсы (в добывающей промышленности),
ряда местных налогов и т.д.
В результате, по косвенным оценкам, общая ставка налога на прибыль в 1992-1995 гг.
составляла около 70%, а в 1996-1998 гг., после отмены налога на сверхнормативную
заработную плату, — около 55%. С учетом указанных иных налоговых изъятий из прибыли
вполне обоснованны заявления предпринимателей, что они вынуждены отдавать в виде
налогов до 70-100% прибыли, а то и выше.
Налоговая нагрузка распределяется по различным видам предпринимательской
деятельности крайне неравномерно. По оценкам 1995— 1996 гг., суммарная величина всех
налоговых изъятий из прибыли в реальном секторе производства товаров колебалась по
отдельным предприятиям в пределах 45-185% прибыли; в торговле —
58-150; в
предоставлении услуг — 65-86%. В особо благоприятном положении находились
финансовые услуги, пользовавшиеся в 1995-1996 гг. широкими налоговыми льготами,
например освобождением от налогообложения высоких доходов по государственным
ценным бумагам. Финансовый кризис в августе 1998 г., резко ухудшив ситуацию во всех
сферах деятельности, не изменил указанных различий налогообложения прибыли.
Столь чрезмерная налоговая нагрузка вместе с сокращением производства и другими
негативными факторами привела к тому, что в 1996-1998 гг. более половины предприятий
страны стали убыточными, ряд других перешли в теневую экономику. В результате доля на-
лога на прибыль во всех налоговых поступлениях в этот период сократилась более чем
вдвое, составив 10—16%.