 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
27
Плательщиками налогов и сборов признаются юридические и физические лица. Филиалы и
представительства российских юридических лиц не являются самостоятельными плательщиками
налогов и сборов, т.е. не являются налогоплательщиками.
В НК РФ ч. I (ст. 20) введена новая категория налогоплательщиков - это взаимозависимые лица,
которыми признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут
оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или
деятельности представляемых ими лиц, а именно: одно лицо участвует в имуществе другого лица
(организации) и доля такого участия составляет более 20%; одно физическое лицо подчиняется другому
физическому лицу по должностному положению; лица состоят в соответствии с семейным
законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства,
усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных
товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое обоснование, имеющее
стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у
налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по
уплате налога. При этом указывается, что каждый налог имеет самостоятельный объект
налогообложения, определяемый в соответствии с настоящим Кодексом.
Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в
соответствии с ГК РФ (ст. 128 - 132). Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое
имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работой для целей налогообложения
признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть
реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой для целей
налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения,
реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Например, юридическая или
медицинская консультация, оказанная одним лицом другому. Доходом признается экономическая
выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере,
в которой такую выгоду можно оценить.
Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора базируется на
обстоятельствах, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Такими обстоятельствами
признаются: а) наличие статуса налогоплательщика у конкретного субъекта налоговых отношений,
предопределенного налоговой правоспособностью и налоговой дееспособностью; б) наличием объекта
налогообложения у плательщика; в) отсутствие права на освобождение от уплаты налога или сбора, т.е.
отсутствие налоговых льгот у конкретного налогоплательщика; г) наличие норм законодательства о
налогах и сборах, закрепляющих порядок и условия налогообложения.
Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться: а) залогом имущества;
б) поручительством; в) пеней; г) приостановлением операций по счетам в банке; д) наложением ареста
на имущество налогоплательщика.
За исполнением законодательства о налогах и сборах установлен налоговый контроль, проводимый
должностными лицами в следующих формах: а) налоговые проверки; б) получение объяснений
налогоплательщиков и иных обязанных лиц; в) проверки данных учета и отчетности; г) осмотр
помещений и территорий, используемых налогоплательщиками для извлечения дохода (прибыли); д) в
других формах, предусмотренных Кодексом.
В целях повышения эффективности налогового контроля со стороны налоговых органов
законодатель предусмотрел в НК РФ ч. I правила, закрепляющие определенную, строго обязательную
последовательность контрольных действий: а) учет налогоплательщиков; б) проведение налоговых
проверок и оформление их результатов; в) производство по делу о налоговом правонарушении.
В ходе учета налоговые органы получают важные сведения о налогоплательщиках: 1) количестве; 2)
месте нахождения; 3) видах деятельности; 4) наличии имущества; 5) источниках прибыли (доходов).
При постановке на первичный учет каждому налогоплательщику присваивается идентификационный
номер (ИНН). Этот номер налогоплательщики обязаны указывать в декларациях, отчетах, заявлениях,
платежных, расчетных и иных документах.
Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки.
Камеральная налоговая проверка проводится у всех налогоплательщиков (организаций и
индивидуальных предпринимателей) по месту нахождения налогового органа на основе налоговых
деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащим основанием для