 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
315
Место совершения налоговых преступлений. Непосредственным местом может быть помещение, где
в бухгалтерскую документацию вносились искаженные данные о доходах или расходах. Это, например,
офис организации, квартира главного (старшего) бухгалтера или директора. Однако следует учитывать,
что составление подложных бухгалтерских документов (декларации о доходах) в целях сокрытия
объектов налогообложения само по себе означает лишь приготовление к налоговому преступлению или
покушение на него. Законченным составом будет фактическая неуплата налога за соответствующий на-
логооблагаемый период в срок, установленный законодательством. Поэтому место совершения
налогового преступления – комплексная категория, которая может состоять из нескольких различных
компонентов. Исходя из этого фактическим местом их совершения следует считать регион (город,
район), контролируемый соответствующей территориальной инспекцией Министерства по налогам и
сборам (ИМНС).
Время совершения налоговых преступлений точно определить довольно трудно. Их можно отнести к
длящимся деликтам, начинающимся с действий по фальсификации бухгалтерских документов и
заканчивающихся неуплатой в установленный срок соответствующего налога или страхового взноса. В
зависимости от вида налоговых платежей это время может охватывать от нескольких дней до
нескольких месяцев и даже лет.
Мотивы совершения налоговых преступлений почти всегда имеют личный, корыстный характер. Это
стремление обогатиться, удовлетворить свои амбиции, занять более значимое место в социальной
иерархии общества, достичь больших результатов в бизнесе, получив материальную выгоду
преступным путем. Однако практика борьбы с этими деликтами выявила случаи их совершения из
других побуждений: чтобы своевременно погасить банковский кредит, стабилизировать финансовое
положение предприятия, закупить более производительное оборудование, внедрить новые технологии и
др. У рядовых исполнителей движущим мотивом может быть стремление любым путем сохранить
место работы, продвинуться по служебной лестнице, боязнь мести сообщников.
Субъекты налоговых преступлений, предусмотренных ст. 198 УК РФ, – это физические лица:
российские и иностранные граждане, а также лица без гражданства, достигшие 16-летнего возраста,
если они имеют налогооблагаемый доход и обязаны в соответствии с законодательством представлять в
налоговые органы декларацию о доходах для исчисления и уплаты налогов.
Субъекты налоговых преступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ, – это в первую очередь
руководители предприятий, учреждений, организаций. Указанных субъектов отличает достаточно
высокий социальный статус, прочная установка на достижение преступной цели, широкие связи, в том
числе в криминальных структурах. Соучастниками могут быть и иные служащие организации,
включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо
скрывшие иные объекты налогообложения, например, собственник (владелец) предприятия, главный
(старший) бухгалтер, кассир, товаровед, продавцы.
При совершении налоговых посягательств преступные группы обычно состоят из двух человек:
директора и главного (старшего) бухгалтера. Однако нередко в группу входят заместители директора и
главного бухгалтера, кассир, кладовщик, товаровед. Почти три четверти налоговых преступников (74%)
– мужчины (в основном руководители предприятий, организаций). Женщины обычно занимают
бухгалтерские должности. Довольно широк – от 21 года до 65 лет – возрастной диапазон злостных
неплательщиков налогов или страховых взносов, средний возраст которых составляет 38 лет.
Налоговые преступники отличаются высоким образовательным уровнем – около 60% имеет высшее
образование, а доля ранее судимых составляет 7%.
Группа сплочена тем крепче, чем успешнее реализуется преступная деятельность, обеспечивающая
достижение индивидуальных целей всех соучастников. Потребности, удовлетворяемые налоговыми
преступниками, – это повышение жизненного уровня и социального статуса, решение личных и
семейных материальных проблем, стремление к расширению предпринимательской деятельности,
инвестированию «сэкономленных» финансовых средств в развитие производства, рекламу товаров,
услуг, а иногда и в теневой бизнес.
Непосредственные объекты преступных посягательств. Чаще всего это налог на прибыль
организаций – 43% от общего числа налоговых преступлений. За ним следует налог на добавленную
стоимость (НДС) – 28,4 % и налоги, уплачиваемые в дорожные фонды, – 6,7%. Физические лица
наиболее часто укрываются от уплаты подоходного налога.
Следы налогового преступления – последствия или всей криминальной деятельности виновного лица
(повышение уровня его материального благосостояния), или отдельных действий (отсутствие