 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
87
сомнения относительно содержания достоверности хозяйственной операции, зафиксированной в
документе, аудитор может применять метод служебного расследования — вызывать лиц, принимавших
участие в оформлении документа, уточнить его достоверность, а в случае необходимости требовать от
этих лиц разъяснения в письменной форме.
Проверка документов имеет большое значение при контроле выплат денег лицам, не зачисленным в
списочный состав работников предприятия. В этих случаях проверяют полноту, своевременность и
качество выполненной работы, отраженной в документе на оплату и трудовом договоре. При этом
используют методический прием контрольного замера выполненной работы, а если это невозможно, то
приемы выборочных наблюдений, специальную экспертизу или камеральную проверку, а также другие
контрольно-аудиторские процедуры. Проверка первичных документов на списание сырья,
полуфабрикатов, комплектующих изделий, на затраты производства продукции дает возможность вы-
явить расходы, которые в соответствии с технологией производства не относятся к этому виду
продукции, а также другие нарушения технологической и конструкторской документации, хищения
ценностей.
Достоверность операции, зафиксированной в документе, контролируют также путем встречной
проверки документов. Этот способ используется, как правило, тогда, когда в осуществлении операции,
отраженной в документе, принимала участие другая организация или другое подразделение одного
объединения, предприятия. Прежде всего проверяют счета поставщиков товарно-материальных ценно-
стей, квитанции и ведомости на сдачу выручки в учреждения банка, рекламации и претензии.
Встречная проверка дает возможность выявить факты частичного или полного неоприходования на
предприятии материальных ценностей, полученных от поставщиков или с оптовых баз. Для выявления
подобных случаев необходим письменный ответ на запрос аудитора о количестве и дате отпущенных
или отгруженных материалов, их стоимости. Письменный ответ подлежит встречной проверке с до-
кументами контролируемого предприятия. Так, при проведении аудита на фабрике «Киянка» старшим
аудитором корпорации «Киевтрикотаж» проведена взаимная проверка расчетов с Черниговской
прядильной фабрикой, что дало возможность выявить неоприходованного трикотажного полотна на
1140 грн. (табл. 5.3). Вместе с тем выявлена нетождественность расчетов поставщика — Черниговской
прядильной фабрики. По выявленному факту аудит устанавливает, не являются ли они сокрытием
хищения ценностей и кто несет ответственность за причиненный ущерб.
Взаимный контроль операций осуществляется аналогично встречной проверке документов, но при
этом исследуют документы по операциям, осуществлявшимся на контролируемом предприятии.
Контролю подлежат первичные документы, учетные регистры, машинограммы. Например,
контролируют внутренний отпуск материалов из одного цеха предприятия в другой, возвращение
материалов из цеха на склад и др. При этом проверяют необходимость выполнения хозяйственной
операции, не является ли она результатом сокрытия недостачи ценностей или других злоупотреблений
и нарушений нормативно-правовых актов.
В качестве примера рассмотрим контроль использования сырья на предприятии общественного
питания. Сначала составляют контрольный расчет расходования продуктов по нормам раскладки на
выпущенные изделия за контролируемый период (табл. 5.4). Это дает возможность установить по
наименованиям расходование сырья на приготовление продуктов питания согласно нормам рецептур,
отображенным в калькуляции стоимости сырья. Потом на основании отчетов заведующих
производством и первичных документов о перемещении сырья, а также его списании на изготовление
блюд и кулинарных изделий способом обратной калькуляции составляют контрольную ведомость
фактического использования сырья по сравнению с нормами (табл. 5.5). Это дает возможность
установить недовложение сырья в изделия или неэквивалентную замену сырьевого набора в корыстных
целях.
Согласно контрольному расчету расходования продуктов по нормам (табл. 5.4) на приготовление
блюд из свинины следовало израсходовать 4340 кг мяса. Фактически согласно расчету, произведенному
методом обратной калькуляции (табл. 5.5), первичным документам и отчетам заведующего
производством, израсходовано 4215 кг, т.е. недо-вложение в блюда мяса свинины 125 кг (4340 - 4215)
на сумму 1125 грн. Одновременно из этих расчетов установлено, что мяса говядины в блюда вложено
больше норм на 95 кг на сумму 665 грн., что позволяет сделать вывод: мясо свинины, имеющее цену 9
грн за 1 кг, заменено при приготовлении блюд говядиной, цена которой 7 грн. за 1 кг. Такая незаконная
операция позволила работникам столовой «Юность» присвоить выручку в сумме 1125 грн. Аналогич-
ные нарушения технологии приготовления изделий кухни допущены и по другим видам сырья.