 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
33
Глава 3. АУДИТОРСКИЙ КОНТРОЛЬ, ЕГО
ВОЗНИКНОВЕНИЕ И РАЗВИТИЕ, СОДЕРЖАНИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И
ОРГАНИЗАЦИЯ
3.1. Возникновение и развитие аудита в системе финансово-хозяйственного контроля
Интеграция экономики в международные рыночные отношения обусловливает потребность
единого методологического разрешения понятийного восприятия системы финансово-хозяйственного
контроля, который выполняет важнейшие функции в получении и использовании инвестиций
зарубежных банков, в международной торговле и т. п. Появление новой формы финансово-
хозяйственного контроля — аудита, в специальной литературе и нормативных актах представляется как
изобретение эпохи, которое не имеет эволюции своего развития. Аудиту приписываются только
функции подтверждения достоверности баланса и финансовой отчетности, а также предоставления
аудиторских услуг (оказание помощи в ведении учета) субъектам предпринимательской деятельности,
что тормозит становление аудита и его развитие в системе финансово-хозяйственного контроля как
независимого вида контроля, не позволяет использовать его потенциальные возможности в менеджмен-
те, маркетинге, предупреждении банкротства и других негативных явлений в микроэкономике. Поэтому
поставлена цель изложить генезис аудита в многовековой системе финансово-хозяйственного контроля,
использования аудита в содействии развитию новых социально-экономических отношений,
формированию многоукладной экономики.
Историографические источники позволяют утверждать, что аудит в системе финансово-
хозяйственного контроля имеет многовековой период развития*. Развитие контроля хозяйственной
деятельности связано с возникновением учета в государствах, расположенных в долинах рек Нил, Тигр
и Евфрат, где учет вели на папирусе, а в дальнейшем на бумаге. Так, при I и II династиях в Древнем
Египте (3400—2980 гг. до н. э.) через каждые два года проводилась инвентаризация движимого и
недвижимого имущества. При IV династии периодическая инвентаризация была заменена текущей
(перманентной). Целью ее являлась проверка достоверности распределения хлеба и других продуктов
питания. Контроль хозяйственной операции осуществлялся тремя лицами — один отмечал на папирусе
количество ценностей, предполагаемых к отпуску; второй проставлял рядом фактический отпуск и,
наконец, третий сравнивал количество выданных продуктов с нормами, указывая отклонения. Уже на
заре зарождения контроль за хозяйственными процессами формировался как независимый от
непосредственных исполнителей и основанный на документировании хозяйственных процессов.
* Соколов Я. В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991.
При VI династии в Египте в учете начали составлять сметы расходов и контролировать их
соблюдение хозяйствующими субъектами. Это подтверждается документами (2500—2400 гг. до н.э.). В
частности, внутренний аудит осуществлялся на строительных, сельскохозяйственных и других работах.
Руководитель работ в конце дня составлял отчет. Прием работ и контроль за их количеством проводила
специальная комиссия.
В Вавилоне руководители работ также ежедневно составляли отчеты, которые проверялись
согласно нарядам на выполненные работы. Примечательно, что контроль охватывал расходование
сырья и материалов на изготовление продукции. Сохранились отчеты о работе прядильных мастерских.
Работница получала из кладовой шерстяную пряжу по массе, в зависимости от качества и массы ее
определяли угары, контролируемые нормами.
Вавилон был первым государством, в котором возникло специальное законодательство по ведению
учета. Законы Хаммурапи (2200—2150 гг. до н. э.) предписывали: купцам — ведение самостоятельного
учета; храмам — государственное счетоводство; передача денег без расписки считалась
недействительной. Следовательно, законодательное регулирование учета было подчинено
осуществлению контроля деятельности субъектов хозяйствования для полноты и своевременности
уплаты налогов.
В Иудее учет сочетался с независимым контролем. Об этом в Библии сохранилось высказывание
царя Соломона: с кем постоянно находишься в торговых отношениях, подсчитай и оцени, что даешь и
что получаешь, — запиши. На Пасху жрецы Иерусалимского храма не начинали службу, пока «главный
бухгалтер» Иудеи не закроет все счета и не составит отчет и этот отчет не получит санкции
контрольных органов. Специальной инструкцией предусматривался порядок учета пожертвований на