 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
312
Нормативом предусмотрено требование, чтобы каждый показатель финансовой отчетности имел
аудиторское свидетельство. Вместе с тем с помощью тестов необходимо одновременно подтвердить все
показатели отчетности в комплексе. На надежность аудиторских свидетельств влияют использованные
аудитором источники информации — внутренние и внешние, а также их представление: визуальное,
документальное, устное.
Аудиторские свидетельства являются более убедительными, если они получены из разных
источников или имеют разнообразный характер и взаимно подтверждаются. Если свидетельства не
совпадают между собой, то аудитору следует определить, какие дополнительные процедуры не-
обходимы для решения этого несоответствия. При этом аудитор должен учитывать соотношение между
затратами на получение аудиторских свидетельств и полезность этих доказательств, хотя этот критерий
не является всеобъемлющим. Аудитору необходимо изучать его в каждой конкретной ситуации. Если
имеются сомнения относительно существенных утверждений финансовой отчетности, аудитор должен
попытаться получить достаточные и надлежащие аудиторские свидетельства для их устранения. В
случае невозможности их получения аудитор должен составить заключение с оговорками или
отрицательное заключение.
Для получения аудиторских свидетельств нормативом предусмотрено применение таких процедур:
проверка, наблюдение, опрос, подтверждение, подсчеты, аналитические расчеты. Применение этих
процедур предусматривается документальными, органолептическими, расчетно-аналитическими
методическими приемами в контрольно-аудиторском процессе.
Норматив 12 «Документальное оформление аудита» предусматривает составление рабочего и
итогового документов.
Рабочие документы. — это записи, где аудитор фиксирует использованные процедуры, тесты,
полученную информацию и соответствующие заключения, сделанные во время аудита. Рабочие
документы должны включать всю информацию, которую аудитор признает важной для правильного
выполнения проверки и которая должна подтвердить представленные в его заключении итоги.
Рабочие документы должны выполнять следующие функции:
обеспечивать обоснование аудиторского заключения и соответствовать общепринятым в
аудиторской практике;
обеспечивать регистрацию, планирование и выполнение аудита;
облегчать процесс руководства, осмотра и контроля качества аудита;
способствовать применению в контрольно-аудиторском процессе новейших методик и ПЭВМ.
Рабочая документация должна содержать описание всех важных ситуаций, которые аудитор решал
при проверке. Составлять ее необходимо в процессе проведения аудита, чтобы предупредить упущение
отдельных эпизодов, имеющих большое значение для составления аудиторского заключения. Примером
такого документа может быть журнал группирования и систематизации результатов аудита.
Рабочая документация должна отображать по каждой проверяемой ситуации методику
исследования, использованные тесты, информационное обеспечение, заключения. Содержание рабочих
документов в значительной степени является вопросом профессиональных соображений аудитора,
поскольку он не должен перезагружать документ множеством фактов наблюдения, а фиксировать
только те, которые являются важными по его субъективной оценке. Вместе с тем нормативом
предусмотрены требования по составлению документов. Их оформление должно обеспечить
профессиональность составления, обеспечивать доступность для прочтения и одновременно отражать
специфику исследуемых явлений (издержки производства в металлургии, сельском хозяйстве, издержки
обращения в торговле и др.). Одновременно аудиторы должны придерживаться унифицированной
формы ведения рабочей документации, например ссылки на нормативно-правовые акты при иссле-
довании хозяйственных операций. Используя цифровую или аналитическую информацию,
подготовленную клиентом, аудитор должен определить ее соответствие вопросам, поставленным на
решение аудита.
При оформлении рабочих документов согласно нормативу необходимо указывать:
наименование аудиторской фирмы (фамилию и инициалы аудитора), проводящей аудит,
наименование клиента, номер и дату соглашения на проведение аудита;
название и номер документа, составленного аудитором (ведомость уплаты штрафных санкций за
нарушение договоров на поставку продукции, ведомость залежалых товаров и др.), и его подпись.
Полнота раскрытия фактов и информация, содержащаяся в рабочих документах, должны быть
достаточными для того, чтобы: