 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
306
нограммах и других документах с помощью таких методических приемов: группирование недостатков,
документирование результатов промежуточного контроля, аналитическое группирование, следственно-
юридическое обоснование недостатков, систематизированное группирование недостатков в актах
аудиторского контроля деятельности предприятия и предпринимателей.
Как уже отмечалось, результаты аудиторского исследования группируются и систематизируются в
журнале аудитора (см. табл. 6.1), где разрабатываются также меры по профилактике правонарушений в
предпринимательской деятельности.
Кроме того, эти меры позволяют контролирующему органу лучше разобраться в причинах
недостатков и принять обоснованные решения по результатам аудита.
Своевременное устранение руководством предприятия выявленных аудитом недостатков, которые
касаются неполной и несвоевременной уплаты налогов в бюджет, освобождает от уплаты штрафных
санкций налоговым органам. Поэтому предприятия заинтересованы в получении аудиторских услуг,
которые предупреждали бы недостатки в финансово-хозяйственной деятельности.
Обобщение недостатков в журнале аудитора проводится с использованием хронологического,
систематизированного и хронологически-систематизированного группирования.
Хронологическое— недостатки группируют последовательно по периодам их возникновения в
финансово-хозяйственной деятельности контролируемого предприятия. Недостатком этого метода
является то, что аудитору приходится одновременно исследовать за месяц, квартал все хозяйственные
операции, используя много нормативных документов. Кроме того, при проведении комплексного ко-
миссионного аудита возникают определенные трудности во взаимном контроле операций и документов.
Систематизированное — это группирование выявленных в деятельности контролируемого
предприятия недостатков по однородности и содержанию и предварительно зафиксированных аудитом
в хронологической последовательности. Недостатком является то, что при этом дублируются
недостатки в хронологическом и систематизированном группированиях.
Хронологически-систематизированное группирование позволяет обобщить недостатки,
выявленные аудитором, по времени возникновения и их однородности. Этот вид группирования
применяется при проведении комплексного комиссионного аудита, когда недостатки систематизируют
по разделам акта или вопросам, поставленным на исследование аудита.
Документирование результатов промежуточного контроля используется как методический прием
при оформлении контрольных процедур в процессе выполнения их на промежуточных стадиях, чтобы
засвидетельствовать состояние объектов контроля на момент проверки (ревизия кассы, выборочная
инвентаризация материальных ценностей, хронометражные наблюдения и тематические обследования
аудита и др.).
Аналитическое группирование — составление ведомостей, таблиц, обобщение однородных
недостатков, выявленных в процессе аудита, с помощью таких методических приемов, как
экономический анализ, статистические расчеты, экономико-математические методы. Этот вид
группирования применяется при составлении ведомостей на забракованные изделия и работы,
переплату заработной платы, сверхнормативные расходы сырья за конкретный период (квартал,
полугодие) и связанные с ними материальные убытки, уплаченные штрафные санкции за нарушения
договорных обязательств, а также при составлении графика ритмичности производства, работ, услуг и
т. п.
Следственно-юридическое обоснование недостатков применяется тогда, когда необходимо
обосновать доказательствами сумму причиненного ущерба или установить ответственность
должностных лиц контролируемого предприятия. При этом аудитор выполняет определенные
следственно-юридические процедуры. Он собирает доказательства, подтверждающие юридические
факты, т.е. такие, с которыми закон связывает возникновение, изменение или прекращение
правоотношений объекта с субъектом (например, рабочего с предприятием). По источникам обобщения
юридические доказательства делят на личные и вещественные, первичные и производственные.
Личные доказательства — такие, источником которых являются люди (разъяснения сторон и
третьих лиц, заключения экспертов).
Вещественные доказательства — это письменные и предметные доказательства. Например,
оригиналы первичных документов, изъятые по решению правоохранительных органов, заключения
инвентаризационных комиссий по списанию недостач и другие, свидетельствующие о правонарушении.
Первичные доказательства — полученные от первоисточника (первичные документы, договоры о
материальной ответственности, коммерческие акты и др.).