 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
371
пает в баланс, остается на балансе и выходит из него. Дело в том, что одной из
задач бухгалтерии является, прежде всего, правильность и полнота определения
всех операций, связанных с движением и состоянием имущественных ценно-
стей. Следовательно, бухгалтерия обязана отражать в учетных регистрах все хо-
зяйственные операции, связанные как с получением предметов, так и с даль-
нейшим их отчуждением. Отсюда в бухгалтерском учете широко используются
две основные оценки: стоимость получения или изготовления и стоимость
дальнейшего отчуждения. Первая из них фиксируется при получении или изго-
товлении предметов, вторая – при «выходе предметов из баланса» (т.е. отпуске,
продаже).
Стоимость приобретения при хорошо поставленном бухгалтерском учете,
прежде всего, предполагает тщательное калькулирование (определение себе-
стоимости) каждого поступающего предмета. Эта стоимость слагается из:
• расходов по приобретению и изготовлению материальных ценностей;
• специальных издержек, связанных с приобретением или изготовлением
соответствующих предметов (заработная плата и т.д.);
• приходящейся на эти предметы части общих расходов по приобретению
или производству.
Иной характер имеет продажная стоимость по ценам сбыта, которая пред-
ставляет собой стоимость предмета, увеличенную на долю общих расходов по
управлению, маркетингу, сбыту (продаже) и прибыли.
Согласно общепринятым принципам в учетных регистрах отражаются
лишь свершившиеся хозяйственные операции, а не фиктивные или воображае-
мые сделки, поэтому цена продажи может быть отражена в учетных регистрах
тогда, когда предметы будут отчуждены, т.е. проданы. При этом цена дальней-
шего отчуждения встречается вообще лишь в тех статьях баланса, которые про-
тивопоставляются проданным товарам, ценным бумагам или отчуждаемым
предметам. К таким статьям относятся наличные деньги в кассах или на счетах
в банке.
По сложившейся традиции в большинстве стран с рыночной экономикой
все предметы имущества (кроме денежных средств) не должны включать при-
быль, поскольку она должна быть показана тогда, когда предмет реализован.
Значит, предметы имущества до момента их выхода из баланса никогда и ни в
коем случае не могут оцениваться по цене отчуждения, реализации, ликвида-
ции. Каждая статья актива должна отражаться в балансе по стоимости приобре-
тения как высшей расценке на основе бухгалтерской калькуляции.
Это правило находит отражение при составлении годового заключитель-
ного баланса, в котором стоимость приобретения рассматривают в качестве ба-
лансовой оценки, но приведенной к цене, которая присваивается предметам в
момент записи, что в дальнейшем подтверждается инвентаризацией. Моментом
для 'этого является дата, на которую составляется баланс.
Снижение высшей станки первоначальной или фактической стоимости из-
держек приобретения применительно ко времени составляет иную задачу бух-
галтерского учета имущества. Оно может быть различно, смотря по тому, явля-
ются ли предметы имущества основными средствами, или другими объектами
длительного пользования, или же оборотными средствами, часть которых ис-
пользуется, а часть предназначена для отчуждения (продажи). При составлении
баланса снижение оценки достигается:
• в отношении основных средств и других предметов длительного пользо-
вания методом частичного списывания;