 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
151
• косвенные налоги – устанавливаются в виде надбавок к цене товаров или тарифов на услуги. Они
взимаются фактически с потребителя, хотя плательщиком налога государству выступает торговое
или производственное предприятие (налог на добавленную стоимость; акцизы – налоги,
включаемые в цену товаров массового потребления: соль, табак, спиртные напитки; таможенные
пошлины; налог с продаж и др.).
В зависимости от органа, который взимает налоги и ими распоряжается, различают
общегосударственные и местные налоги. К общегосударственным, как правило, относятся подоходный
налог, налог на прибыль, таможенные пошлины и др. К местным – земельный налог, поимущественный
налог и др.
По целям использования налоги делятся на общие и специальные. Общие предназначены для
финансирования расходов государственных или местных бюджетов без закрепления за каким-либо
определенным видом расходов. Специальные налоги имеют целевое назначение.
Каждый налог содержит характеристику следующих основных элементов: субъект, объект
налогообложения, ставки налога, источник налога, налоговые льготы, порядок изъятия, налоговые
санкции.
Субъект налога (или налогоплательщик) – физическое или юридическое лицо, на которое законом
возложена обязанность платить налог.
Объект налога – это то, что подлежит налогообложению. Объектом налога могут быть: текущие
доходы, расходы, виды деятельности, собственность и др. В законе о налоге указывается, в каких
единицах измеряется объект налога (денежные единицы – в налоге на заработную плату, прибыль;
гектар, акр – в земельном налоге; человек – в подушном налоге).
Источник налога – доход, из которого уплачивается налог (заработная плата, дивиденды, прибыль и
т.п.).
Налоговая ставка
(t) – величина налога на единицу обложения. Ставка может быть твердая
(устанавливается в абсолютной сумме на единицу обложения) или долевая (устанавливается в % к
объекту обложения). Различают среднюю и предельную налоговую ставку. Первая характеризует долю
налога в доходе, вторая – прирост налога по отношению к приросту дохода.
Налоговые ставки являются важнейшим элементом налога, реализующим на практике функции
налогов и принципы налогообложения. Существуют различные методы построения налоговой ставки
(рис. 11.1).
Рис. 11.1. Прогрессивный, пропорциональный и регрессивный
В зависимости от того, как меняется налоговая ставка, различают:
• пропорциональное налогообложение, при котором используется одна и та же ставка
безотносительно в величине дохода, подлежащего налогообложению. В этом случае доля налога в
доходе остается постоянной, независимой от величины дохода (рис. 11.1, линия б). Прирост налога
Т3 Т
4
равен приросту дохода Y1 Y2 ;
• прогрессивное налогообложение – налогообложение, при котором ставка обложения возрастает по
мере увеличения дохода, соответственно доля налога в доходе по мере роста дохода возрастает
(рис. 11.1, линия а). Прирост налога Т1 Т2 больше прироста дохода Y1 Y2 ;
• регрессивное налогообложение – налогообложение, при котором ставка налога уменьшается.
Налоги могут быть регрессивными даже и при неизменной ставке налогообложения. В любом