 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
94
юридическая ответственность за уплату налогов.
На практике существует и фактический плательщик
(носитель) налогов.
Носитель налога — это фактическое лицо, за счет которого в итоге осуществляется уплата налогов.
Например, взимание акцизных налогов. Акциз — это косвенный налог, включенный в цену товара.
Юридическую ответственность за перечисление этого налога в бюджет несет торговец, который
является субъектом налоговых правоотношений (налогоплательщиком). Реальными носителями этих
налогов являются потребители, которые фактически уплачивают налог, включенный в цену товара.
Для характеристики объекта налогообложения в некоторых случаях необходимо иметь единицу
налогообложения, т.е. удельную величину, при помощи которой исчисляется налог. Например, при
налогообложении земель такой единицей является гектар, квадратный метр, при обложении налогом
добавленной стоимости — рубль, при исчислении налога с владельцев транспортных средств —
лошадиная сила.
Налоговая ставка
— это величина налоговых исчислений на единицу измерения налоговой базы.
Ставка налога — норма налогового обложения.
В зависимости от характеристик налоговой базы ставки могут быть выражены в различных формах.
Различают твердые денежные суммы, процентные налоговые ставки или их сочетание. Твердые
денежные ставки характерны для некоторых косвенных налогов, акцизов, таможенных пошлин,
подушного налога и т.д. и представляют собой денежную сумму, взимаемую с каждой единицы объекта
обложения. Процентные налоговые ставки — это процентная доля налога по отношению к величине
дохода (прибыли), стоимости имущества, сделки и т.д.
В зависимости от содержания различают следующие налоговые ставки:
1)
маргинальные — норма налога дана непосредственно в нормативном акте о налоге;
2)
фактические — норма налога определяется отношением уплаченного налога к налоговой базе;
3)
экономические — норма налога определяется отношением уплаченного налога ко всему
полученному доходу.
Порядок исчисления налога
— это способы исчисления налога лицами, на которых возложена
обязанность начисления суммы налога. Начислением налога занимаются следующие лица: нало-
гоплательщик (налог на прибыль организаций (предприятий), НДС, акциз); налоговый орган (налог на
имущество физических лиц, налог на землю для физических лиц); третье лицо, выступающее в качестве
«налогового (фискального) агента» (подоходный налог с физических лиц, налог на доходы иностранных
юридических лиц).
Исчисление налога может осуществляться двумя способами:
1)
обложение налоговой базы по частям (некумулятивная система);
2)
исчисление налога нарастающим итогом с начала периода налогообложения (кумулятивная
система).
Законодатель предусматривает применение обоих способов или их сочетание.
Порядок уплаты включает способы, форму и сроки уплаты налогов. Уплата налогов может
производиться:
1)
частями — внесением платежей (в том числе авансовых) в течение налогооблагаемого периода в
установленные сроки и окончательным расчетом и уплатой остальной суммы;
2)
разовой уплатой всей суммы налога;
3)
в наличной форме или путем безналичных расчетов;
4)
в валюте Российской Федерации, если иное не предусмотрено правовым актом.
Сроки уплаты определяются календарной датой, периодом времени, исчисляемого годами, декадами,
месяцами, неделями, днями, а также с указанием на событие или действие, которое должно наступить
или произойти. Все элементы порядка уплаты предусматриваются по каждому из видов налогов.
Льготы по налогам и сборам — это предоставляемые отдельным категориям плательщиков
предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими
плательщиками.
Применяются следующие формы льгот по налогам и сборам:
1)
установление необлагаемой налогом части объекта обложения (необходимого минимума);
2)
взимание налога с определенных составляющих (частей объекта налогообложения);
3)
освобождение от уплаты налога отдельных категорий плательщиков полностью или на
определенный срок;
4)
понижение налоговых ставок и др.