 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
суммы налога. За те же деяния, совершенные умышленно, применяется штраф в
размере 40%.
Налоговые санкции применяются по решению налоговых органов. В случае
обжалования налогоплательщиком оно может быть принудительно исполнено только
по решению суда.* Это относится ко всем налогоплательщикам — и организациям, и
физическим лицам.
___________________
* См. по этому вопросу постановление и определения Конституционного Суда РФ
от 17 декабря 1996 г., от 6 ноября 1997 г. и от 4 февраля 1999 г.//СЗ РФ. 1997. ¹ 1. Ст.
197; ¹ 50. Ст. 5710; Российская газета. 1999. 30 марта.
Рассмотренные налоговые санкции представляют разновидность финансово-
правовых санкций.
Следует иметь в виду, что за совершенные в сфере налогообложения
противоправные деяния может наступить также уголовная, административная и
дисциплинарная ответственность. Налоговая ответственность физического лица,
предусмотренная Налоговым кодексом, наступает только в том случае, если совер-
шенное им деяние не содержит признаков состава преступления по уголовному
законодательству РФ.* Что касается организаций, то привлечение их к ответственности
за совершение налогового правонарушения не освобождает должностных лиц этих
организаций при наличии соответствующих оснований от административной,
уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами российской
Федерации.
_____________________
* См.: ст. 194, 198, 199 УК РФ.
Вместе с тем при нарушении прав и законных интересов налогоплательщиков
(плательщиков сборов), как и других участников налоговых правоотношений,
законодательство предусматривает возможности их защиты в административном или
судебном порядках.
К средствам (этапам) защиты этих прав и интересов относится обжалование
действий налоговых органов. Налоговый кодекс РФ, опираясь на ранее принятое
законодательство и Конституцию РФ, конкретизировал процедуру их обжалования.
Кодекс закрепляет право каждого налогоплательщика (или иного обязанного
лица) обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или
бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика, они нарушают
его права.
По усмотрению налогоплательщика с жалобой можно обратиться в вышестоящий
налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), т.е. в административном
(внесудебном) порядке, или в суд.
Согласно ч. 1 ст. 46 Конституции РФ каждому гарантируется судебная защита
его прав. При этом жалоба в административном порядке не исключает права на
одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд. В порядке,
предусмотренном федеральным законодательством, могут быть обжалованы и нор-
мативные акты налоговых органов.
При судебном обжаловании организации и индивидуальные предприниматели
подают исковые заявления в арбитражные суды, которые рассматриваются на
основании Арбитражного процессуального кодекса. Однако этот кодекс допускает
право обратиться в арбитражный суд и граждан, не имеющих статуса индивидуальных
предпринимателей в случаях, предусмотренных АПК и федеральным
законодательством (п. 4 ст. 22).