 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
138
Как правильно отмечалось в юридической литературе, НДС относится к налогам
на потребление, поскольку процесс переложения налога с продавца на покупателя
товара завершается тогда, когда товар приобретает его конечный покупатель. Роль
НДС в формировании государственных доходов значительна, так как по объему
бюджетных поступлений, как установили исследователи данного налога, он уступает
только налогу на прибыль организаций и составляет 33%. Фискальное значение НДС
велико, однако, являясь налогом на потребление, он сокращает потребительский
рынок, тем самым отрицательно влияет на развитие производства, особенно на
развитие наукоемких отраслей производства и точных технологий.
Плательщиками налога по Закону являются юридические лица, включая
предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и
иную коммерческую деятельность, международные объединения и иностранные
юридические лица, осуществляющие коммерческую деятельность на территории
Российской Федерации. Но НДС - это налог не на предприятие, а на потребителя.
Фактические плательщики налога — покупатели. Налог определяется как разница
между налогами, взимаемыми при продаже и при покупке товара на каждом этапе
технологической цепочки их производства и обращения.
Объектом налогообложения считаются обороты по реализации товаров (работ,
услуг), то есть выручка от реализации. К объектам обложения с 1993 г. были также
отнесены товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенным
законодательством, то есть импортные товары, а также обороты по реализации
предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении
обеспеченного залогом обязательства.
Объектом налогообложения считаются обороты:
- по реализации всех товаров как собственного производства, так и при-
обретаемых на стороне;
- по реализации товаров внутри предприятия для собственного потребления,
затраты по которым не отнесены на издержки производства (обращения), а также
своим работникам;
- по реализации товара без оплаты стоимости в обмен на другие товары (услуги,
работы);
- по безвозмездной передаче или передаче с частичной оплатой товаров (работ,
услуг) другим предприятиям или гражданам;
- по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при
неисполнении обеспеченного залогом обязательства.
Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых
товаров, исчисленная исходя из применяемых цен и тарифов без включения НДС. Если
оборот исчисляется по подакцизным товарам, то сумма акцизов включается в него.
Ставка налога на добавленную стоимость первоначально была установлена в
размере 28% с облагаемого оборота, а при реализации товаров по регулируемым ценам
— 21,88%. С января 1993 г. ставки НДС были понижены. По продовольственным
товарам (кроме подакцизных) ставка была понижена до 10%, такая же ставка была
установлена для детских товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ, по
остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные
товары - 20%.
Реализация товаров (работ, услуг) населению производится по ценам и тарифам,
включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость по установленной ставке.
Из суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной на определенной
стадии производства, вычитается сумма налога, уплаченная на предыдущей стадии.
Налог на приобретенные изделия вычитается из налога на изготовленную продукцию,