 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
128
§ 7. Ответственность за нарушение налогового
законодательства. Понятие и виды налоговых правонарушений
Функционирование налоговой системы обеспечивается мерами юридической
ответственности. Российское законодательство предусматривает меры
административной, уголовной, дисциплинарной, материальной, а также финансовой, в
том числе налоговой, ответственности за совершение различных видов нарушений
законодательства о налогах и сборах.
Налоговая ответственность, наступающая в результате совершения налогового
правонарушения, обладает рядом общих признаков, характерных для любого из видов
юридической ответственности: она является средством охраны правопорядка; состоит в
применении мер государственного принуждения; наступает за нарушение правовых
норм; наступает на основе норм права; является следствием виновного деяния;
заключается в применении санкций и связана с отрицательными последствиями
материального или морального характера, которые нарушитель должен претерпеть;
реализуется в соответствующих процессуальных формах.
Вместе с тем налоговая ответственность характеризуется и рядом специфи-
ческих черт, которые можно свести к следующему: основанием налоговой ответ-
ственности является налоговое правонарушение; наступление ответственности
урегулировано нормами налогового права; ответственность состоит в применении к
нарушителю специальных финансовых санкции (штрафы, пеня); законодательство
предусматривает особый порядок привлечения к ответственности, предусмотренный
Налоговым кодексом Российской Федерации; субъектами данной ответственности
являются налогоплательщики и иные обязанные лица; к ответственности за нарушение
законодательства о налогах и сборах привлекаются налоговые, таможенные органы,
органы налоговой полиции и их должностные лица.
В соответствии с налоговым законодательством должностные лица и граждане,
виновные в нарушении законодательства о налогах и сборах, привлекаются в
установленном порядке помимо налоговой к административной, уголовной,
дисциплинарной и материальной ответственности.
Впервые уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства
была введена в 1992 году, когда в УК РСФСР ввели статьи 162² и 162³. В настоящее
время Уголовный кодекс Российской Федерации содержит несколько статей,
предусматривающих уголовную ответственность за такого рода правонарушения:
- статья 198 «Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового
взноса в государственные внебюджетные фонды»;
- статья 199 «Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в го-
сударственные внебюджетные фонды с организации»;
- статья 194 «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с ор-
ганизации или физического лица».
Ряд других статей УК РФ (например, ст. 171,172,173,174 и др.) также связаны в
опосредованной форме с нарушениями налогового законодательства*.
* Подробнее о характеристике данных видов преступлений см.: Уголовное
право. Часть Общая. Часть Особенная: Учебник / Под общ. ред. проф. Л.Д. Гаухмана и
др. С. 432-443.
Уголовная ответственность, в том числе и за нарушения налогового зако-
нодательства, характеризуется следующими специфическими чертами:
- субъектами уголовной ответственности являются только граждане;