 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
268
Еще одна задача — освоить ценные для нас западные методы управления, что позволит формировать
у наших менеджеров альтернативное мышление, возможность неоднозначного подхода к решению
задач управления предприятием.
Проблема разработки новых подходов к калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг),
подсчету результатов производства является проблемой управленческого учета, в качестве таковой
имеет прямое отношение к налоговому законодательству, а значит, и к вопросам его взаимодействия с
методологией бухгалтерского учета.
В пункте 2.5 Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. ¹ 37 «О порядке исчисления
и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» сказано, что для предприятий,
осуществляющих реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости,
для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги),
сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Далее перечисляются,
прямо скажем, очень трудно доказуемые исключения, когда предприятиям не нужно платить налог на
прибыль с убытка от реализации.
Это положение налогового законодательства сразу делает бессмысленным ряд достоинств системы
управленческого учета, связанных с гибкой системой ценообразования на конечную продукцию
предприятия, основанной на различных подходах к калькулированию. И, кроме того, как предприятия
будут доказывать необходимость использования у себя в учете метода калькулирования неполной
себестоимости, метода, одно только разумное, взвешенное и грамотное применение которого помогло
бы сегодня выжить не одному десятку промышленных предприятий? Как такие предприятия докажут,
была у них продажа ниже себестоимости или нет. Ниже какой фактической себестоимости — полной
или неполной? Ведь показатели прибыли по объектам калькулирования «директ-костинг» в системном
учете не формирует. Можно ли прибыль, например, для целей налогообложения считать расчетно,
внесистемно? При таком подсчете прибыли в разрезе изделий обязательно будут «продажи ниже
полной себестоимости» по отдельным позициям ассортимента, поскольку в этом и есть главный смысл
гибкого ценообразования: реализация одних позиций ассортимента по меньшим или демпинговым
ценам за счет более дорогой цены реализации других позиций ассортимента.
В бухгалтерском учете должен соблюдаться принцип (допущение, требование) временнбй
определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 2.2 ПБУ 1/94 «Учетная политика
предприятия»), согласно которому «факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому
отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место,
независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими
фактами». В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются практически все фактические
затраты, связанные с процессами производства и реализации. Затем для целей налогообложения
обязательно или в зависимости от принятого решения делают ряд корректировок: себестоимости,
выручки, финансовых результатов. Такая тенденция налицо, правда, достаточно много неясных
вопросов, неточностей и неоднозначных трактовок вызывает сам процесс корректировки. Эти вопросы
должны быть отрегулированы налоговым законодательством.
Резюме
Управленческий учет — это система учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и
результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов,
оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации
финансовых результатов деятельности предприятия.
Некоторые элементы системы управленческого учета нашли применение в теории и практике
отечественного учета. Новые элементы еще предстоит освоить и адаптировать к российским условиям.
В отечественной теории и практике были и есть: учет по видам затрат (в различных группировках), по
центрам затрат и центрам ответственности, по объектам калькулирования; нормативный учет; система
внутреннего хозяйственного расчета; система анализа, планирования и контроля. Поэтому говорить об
управленческом учете как о чем-то для нас совершенно незнакомом неправильно.
Другое дело — эффективность совокупного функционирования элементов системы как целого в
достижении единой цели. Здесь можно сказать, что в условиях рыночных отношений происходит
объективная интеграция методов управления в единую систему управленческого учета, что было не так
эффективно в условиях централизованно управлявшейся экономики.