 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
129
понесенных расходов).
Доходы - это совокупный (общий) доход, полученный гражданином в календарном году как
в денежной форме (в валюте РФ или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе
в виде материальной выгоды. Расходы - это понесенные гражданином затраты, влекущие в
предусмотренных налоговым законодательством случаях уменьшение налогооблагаемой базы.
Иной способ уклонения от уплаты налога означает, что лицо, обязанное уплачивать
подоходный налог, бездействует, т.е. не выполняет этой конституционной обязанности, хотя и
подало декларацию (например, выехало за пределы России).
Уклонение от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды означает,
что лицо не уплачивает в установленных законом случаях требуемый взнос в Пенсионный фонд,
Фонд занятости населения или Фонд социального страхования.
Преступление считается оконченными с момента фактической неуплаты
налога за
соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым
законодательством, либо с момента фактической неуплаты, страхового взноса в государственные
внебюджетные фонды.
Субъективная сторона - вина в форме прямого умысла.
Субъектом преступления является физическое лицо (гражданин РФ, иностранный
гражданин, лицо без гражданства), достигшее 16-летнего возраста, имеющее облагаемый налогом
доход и обязанное уплатить налог (страховой взнос).
По ч. 2 ст. 198 наступает ответственность за то же деяние, совершенное в особо крупном
размере или лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных ст. 194, 198,
199 УК. При этом особо крупный размер имеет место при уклонении от уплаты налога
(страхового взноса), если сумма неуплаченного налога (страхового взноса) превышает пятьсот
минимальных размеров оплаты труда.
Действия виновного, занимающегося предпринимательской деятельностью без регистрации
или без специального разрешения либо с нарушением условий лицензирования и уклоняющегося
от уплаты налога с доходов, полученных в результате такой деятельности, надлежит
квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 171 и 198 УК.
Согласно примечанию 2 к ст. 198 УК лицо, впервые совершившее преступление,
предусмотренное данной статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно
способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.
Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды с организаций (ст. 199). Объективную сторону этого преступления
образуют действия или бездействие в виде а) уклонения от уплаты налогов путем включения в
бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным
способом, б) уклонения от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Как в том, так и в другом случае необходимо, чтобы деяние было совершено в крупном размере,
т.е. согласно примечанию к ст. 199 УК сумма неуплаченного налога (страхового взноса) должна
превышать одну тысячу минимальных размеров оплаты труда (действующего на момент
окончания преступления).
Уклонение от уплаты налогов с организаций может быть признано совершенным в крупном
размере как в случаях, когда сумма неуплаченного налога превышает одну тысячу минимальных
размеров оплаты труда по какому-либо одному из видов налогов, так и в случаях, когда эта сумма
является результатом неуплаты нескольких различных налогов.
Виды налогов, подлежащих уплате организациями, установлены налоговым
законодательством (налог на добавленную стоимость, налог на имущество предприятий, налог на
прибыль, налог на доходы банков, налог на доходы от страховой деятельности и др.). Сроки их
уплаты - поквартально в течение пяти дней со дня предоставления бухгалтерского отчета, либо в
десятидневный срок со дня предоставления бухгалтерского отчета за год.
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (пенсионный, занятости
населения, социального страхования) уплачиваются организациями в установленные сроки и
рассчитываются ими самостоятельно.
Способ уклонения решающей роли не имеет, закон допускает любой из них, указывая при
этом на наиболее типичный - включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных
данных о доходах или расходах.