 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
163
Подобное «сближение» доли налога на прибыль во всех налоговых поступлениях России
с аналогичным показателем в странах с развитой рыночной экономикой определялось
принципиально разными причинами. В этих странах относительно умеренная доля налога на
прибыль была вызвана в первую очередь проведением в 1980-1990 гг. налоговой реформы,
приведшей и к заметному снижению ставок налога на прибыль, и к уменьшению
предоставляемых по этому налогу льгот. В России снижение доли налога на прибыль было
вызвано, как отмечалось выше, прежде всего заметным сокращением налогооблагаемой базы
в результате огромного уменьшения реального производства и роста теневой экономики.
Что касается такой специфической формы налогообложения, как вмененный налог, то
его установление и взимание требует особого контроля для предотвращения чрезмерных
налоговых ущемлений индивидуального и малого предпринимательства.
Подоходный налог с физических лиц
По сравнению с другими основными налоговыми поступлениями в России крайне низка
доля индивидуального подоходного налога — около 8-10% против 25-40% в странах с
развитой рыночной экономикой. И это происходит несмотря на переход с 1992 г. от пропор-
ционального обложения (13% заработной платы) к прогрессивному (нижняя ставка — 12%;
верхняя — около 1/3 дохода). Первая причина этого — низкий и к тому же еще более
снизившийся за 1992-1998 гг. уровень жизни основной массы населения.
Так, при использовании при сопоставительских расчетах паритета покупательной
способности валют средняя заработная плата в США в 1994 г. превышала среднюю
заработную плату в России более чем в 6 раз, а в 1998 г. — уже более чем в 8 раз. Если же в
сопоставительских расчетах использовать официальный валютный курс, то превышение
средней заработной платы в США над средней заработной платой в России увеличивается в
3-5 раз, поскольку валютный курс всегда заметно недооценивает цены товаров и услуг
развивающихся стран, к тому же находящихся в кризисной ситуации, по сравнению по
странами с развитой рыночной экономикой и твердой валютой.
В России наиболее низкую заработную плату по сравнению с США получают работники
с более высокими образованием и квалификацией. Например, в машиностроении США
средняя заработная плата еще в 1994 г. была выше средней заработной платы в аналогичной
отрасли в России при измерении по паритету покупательной способности валют в 12,4 раза и
при измерении по официальному валютному курсу — в 32,3 раза. В науке аналогичные
величины — 13,8 и 36,4 раза — также в пользу США. За последующие годы этот разрыв еще
более увеличился.
Вторая причина относительно малого удельного веса подоходного налога во всех
налоговых поступлений в России состоит в резком падении доли заработной платы в
национальном доходе страны. А ведь основная доля индивидуального подоходного налога в
развитых странах состоит из налога с заработной платы, к тому же эта часть подоходного
налога с населения в нормальных рыночных условиях собирается лучше, чем другие виды
налогов.
Еще одна характерная черта подоходного налога состоит в том, что основная
фискальная нагрузка приходится на среднеобеспеченные и даже малообеспеченные слои
населения при явно недостаточном обложении наиболее высоких доходов. Эта особенность
подоходного налога в России обусловливается тем, что его ставки связаны с определенными
уровнями доходов населения, которые в малой степени корректируются в соответствии с
масштабами инфляции.
Так, минимальная ставка подоходного налога в России в 12% в 1998 г. относилась к
годовому доходу 20 тыс. руб. и ниже. В апреле 1999 г. максимальные уровни доходов,
относимые ко всем ставкам подоходного налога, были повышены в 1,5 раза. Тем самым
минимальная ставка подоходного налога в 12% стала относиться уже к годовому доходу 30
тыс. руб. и ниже. Однако это «повышение» выглядит совсем иначе, если учесть рост цен. В
целом с 1998 г. до весны 1999 г. потребительские цены возросли минимум в 2,5 раза. С
учетом этого годовой доход 30 тыс. руб., формально превышающий в 1,5 раза высший