 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
110
дународных сделок, деноминированных в иностранной валюте, которые осуществляет сама отече-
ственная фирма (банк).
FASB-8 базировался на временном методе трансляции. Он начал действовать с 1976 г.
FASB-8 установил официальный трансляционный стандарт, что положило конец широкой вариа-
ции в отчетных результатах, которые существовали до его принятия в связи с тем, что экономиче-
ские субъекты сами выбирали способ пересчета. Принципиальное положение FASB-8 согласовы-
валось с общепринятой в США аккаунтинговой практикой, которая требовала, чтобы балансовые
статьи оценивались (транслировались) согласно тому базису, который лежит в их основе (т.е. по
текущей или исторической стоимости). Например, если запасы отечественного подразделения
оцениваются в балансе по исторической стоимости, то и трансляция запасов зарубежного подраз-
деления в отечественную валюту будет осуществляться по историческому обменному курсу.
Однако почти немедленно после введения этого стандарта в действие появились его крити-
ки. Так, главным источником корпоративного неудовлетворения этим стандартом было то, что
FASB-8 запрещал фирмам (банкам) образовывать резервы для покрытия потенциальных убытков,
связанных с валютно-курсовым пересчетом. До введения FASB-8 многие компании (банки) обра-
зовывали специальный резерв для этой цели, смягчая тем самым воздействие сильных изменений
в стоимости валют на отчетные доходы. После же вступления в действие FASB-8 плавающие кур-
сы различных иностранных валют стали оказывать значительное влияние на уровень счетов при-
былей и убытков. Причем влияние дополнительных валютных трансляционных доходов (убытков)
на финансовую отчетность временами было даже большим, чем влияние колебаний доходов
(убытков) от основной деятельности компаний (банков).
2.2. Условия текущего финансового аккаунтингового стандарта валютной трансляции
FASB-52 для компаний (банков) из США
Неудовлетворенность корпоративных менеджеров трансляционным стандартом FASB-8
привела к принятию нового трансляционного стандарта - FASB-52. Согласно этому стандарту аме-
риканские фирмы (банки) должны были использовать метод текущего обменного курса для транс-
ляции в доллары активов и обязательств, первоначально деноминированных в иностранной валю-
те. Все инвалютные доходные и расходные статьи на счете прибылей и убытков должны были
также транслироваться по соответствующему средневзвешенному обменному курсу для периода,
на который составляется счет доходов. Наиболее важным аспектом нового стандарта был тот, что
в отличие от FASB-8 большая часть трансляционных доходов и расходов не отражалась немед-
ленно на счете доходов, а аккумулировалась на специальном капитальном счете в консолидиро-
ванном балансе фирмы. Тем самым в несколько измененном виде восстанавливалась по существу
прежняя практика создания резервов для покрытия периодически возникающих трансляционных
убытков.
Кроме того, FASB-52 сделал различие между функциональной и отчетной валютами для
трансляционных целей. Функциональная валюта зарубежного подразделения фирмы была опре-
делена этим стандартом как валюта первичной экономической среды, в которой подразделение
генерирует и расходует денежные средства. Так, если большинство операций осуществляется им
внутри некоторой зарубежной страны, то функциональной валютой для такого подразделения мо-
жет служить валюта этой страны. В качестве примера можно привести английский филиал амери-
канской фирмы, который производит и продает большую часть своей продукции в Великобрита-
нии.
Если же операции иностранного подразделения не являются самостоятельным бизнесом, а
служат лишь простым продолжением операций родительской компании, то функциональной ва-
лютой может служить отечественная валюта родительской компании (в данном случае - доллар
США). Примером может служить сборочный завод американской фирмы, расположенный в Гон-
конге. Он получает компоненты для своей продукции из США и продает собранные изделия (на-
пример, бытовую радиоэлектронику) в стране родительской фирмы.
Кроме того, возможно, что функциональной валютой будет не валюта страны расположе-
ния зарубежного подразделения и не валюта страны расположения родительской фирмы, а некото-
рая третья валюта. В целом правила FASB-52 дают известную гибкость фирмам при выборе функ-
циональной валюты. Однако этот аккаунтинговый стандарт требует, что в случае если зарубежное