 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
106
Глава 9. Базовые методы трансляции международных операций и финансовой
отчетности в иностранной валюте
ЦЕЛИ
Определить аккаунтинговый риск, охарактеризовать разницу между трансляционным и
операционным (контрактным) риском.
Описать четыре основные метода валютной трансляции и скалькулировать трансляци-
онный риск, используя эти различные методы.
Охарактеризовать такие методы валютной трансляции, как FASB-8 и FASB-52.
Описать различие между аккаунтинговым измерением риска и экономическими эффек-
тами изменений валютных курсов, которые выражаются в изменении денежных пото-
ков фирмы.
КЛЮЧЕВЫЕ ТЕРМИНЫ И КОНЦЕПЦИИ
Аккаунтинговый риск
Операционный (контрактный)
Балансовый риск
валютный риск
Валютно-экономический риск
Отчетная валюта
Временной (срочный) метод
Совет по стандартам финансо-
валютной трансляции
вого учета (Financial Accoun-
Инвалютный риск
ting Standards Board - FASB)
Исторический валютный курс
Текущий/нетекущий метод
Метод валютной трансляции
валютной трансляции
по текущему валютному курсу
Трансляционный валютный
Монетарный/немонетарный
риск
метод валютной трансляции
Функциональная валюта
Правила для трансляции в отечественную валюту внешнеэкономических операций обычно
устанавливаются аккаунтинговыми ассоциациями; министерством финансов страны регистрации
родительской фирмы (банка), самой фирмой или банком. Здесь характеризуются альтернативные
аккаунтинговые методы валютной трансляции. Далее в качестве примера рассматриваются стан-
дарты, использовавшиеся для валютной трансляции в США.
1. АЛЬТЕРНАТИВНЫЕ МЕТОДЫ ТРАНСЛЯЦИИ МЕЖДУНАРОДНЫХ ОПЕРАЦИЙ И
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ИНВАЛЮТЕ
Компании (банки), осуществляющие международные операции, имеют активы и обязатель-
ства, доходы и расходы, деноминированные в иностранных валютах. Однако финансовое сооб-
щество и инвесторы в стране базирования родительской фирмы (банка) интересуются величинами,
выраженными в отечественной валюте. Следовательно, валютные позиции в балансе и в отчете о
доходах должны быть конвертированы в отечественную валюту.
Если с момента осуществления первичных бухгалтерских записей и до момента составле-
ния отчетности изменятся валютные курсы, то это может привести к трансляционным доходам
или убыткам. Трансляционный риск (как возможность неблагоприятного воздействия на финансо-
вую отчетность фирмы или банка изменений обменных курсов валют) измеряется как разность
между активами и обязательствами, подверженными риску такого типа.
Дискуссии в среде специалистов по бухгалтерскому учету концентрируются на том, какие
активы и обязательства следует признать подверженными валютно-курсовому риску, а также на
том, в какой момент времени аккаунтицговые инвалютные доходы и убытки должны быть при-
знаны (отражены на счете доходов).
В этой связи важно отметить, что такие доходы и убытки являются аккаунтинговыми (бух-
галтерскими) по характеру, т.е. не обусловливают с необходимостью денежных потоков.
Обычно рассматривают четыре базовых гипотетических метода трансляции международ-
ных операций и финансовой отчетности в иностранной валюте, которые условно обозначают как