 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
323
сроки представления в ИМНС бухгалтерских документов и уплаты налогов, какими нормативными
актами должна была руководствоваться организация; когда конкретно она представила в ИМНС
расчеты по налогам и бухгалтерские отчеты; когда были составлены бухгалтерские документы,
содержащие искаженные данные о доходах (выручке) или расходах либо других объектах
налогообложения. Если уклонение от уплаты налогов или страховых взносов совершено путем
несоставления первичных документов, то когда производились хозяйственные операции, не показанные
документально, и какие документы нужно было составить; в каких конкретно налоговых периодах было
совершено сокрытие объектов налогообложения и уклонение от уплаты налогов или страховых взносов.
5. Размер сокрытия объектов налогообложения к каждому сроку платежа: какую ставку налога
следовало применить по каждому сокрытому объекту; правильно ли налоговый инспектор применил
ставку налога к данной хозяйственной операции и обосновано ли это ссылкой на соответствующие
нормативные документы; в какой сумме не был уплачен налог по каждому сроку платежа с сокрытых
объектов; каково соотношение суммы налога, не уплаченного организацией, и минимального размера
оплаты труда.
6. Субъекты преступления: кто перечислил в бюджет не весь налог или не перечислил его вовсе; кем
подписаны и кем составлены расчеты налогов и документы бухгалтерской отчетности, в которых
сокрыты объекты налогообложения; кем в балансовые счета и документы аналитического учета к ним
внесены искаженные данные о доходах (выручке) или расходах либо совершено сокрытие других
объектов налогообложения; кто составил и кто подписал первичные документы, содержащие эти
искаженные данные.
7. Умысел на уклонение от уплаты налогов или страховых взносов: был ли сговор об этом между
руководителями организации и составителями документов, в которых искажены данные о доходах
(выручке) или расходах либо иных объектах, в чем состоял интерес непосредственных исполнителей.
В ходе дальнейшего расследования необходимо установить обстоятельства, смягчающие и
отягчающие ответственность субъектов преступления, а также способствовавшие уклонению от уплаты
налогов или страховых взносов, раскрыть другие преступления, сопутствовавшие искажениям в
бухгалтерских документах доходов (выручки) или расходов либо сокрытию иных объектов
налогообложения.
Методика расследования налоговых преступлений обязательно включает в себя такие следственные
действия, как обыск и выемка, осмотр и анализ документов, наложение ареста на имущество и почтово-
телеграфную корреспонденцию, допросы, очные ставки, назначение и производство судебных
экспертиз.
Выемка документов. Своевременная выемка бухгалтерских документов обеспечивает полноту
изъятия, предотвращает их возможное уничтожение или фальсификацию. Производится она по
мотивированному постановлению следователя, ибо всякое иное получение первичных бухгалтерских
документов может лишить их статуса доказательств по расследуемому уголовному делу.
Выемку документов требуется производить не только из бухгалтерии, но и из канцелярии, кабинетов
руководителей, архива, складов и др. Следует изымать документы учета операций по расчетным счетам
в банках и иных финансово-кредитных учреждениях, услугами которых пользовалась организация.
Нужные документы могут быть изъяты из вышестоящих организаций, аудиторской конторы, страховой
компании, транспортных предприятий – перевозчиков товаров виновной организации, а также у других
партнеров по деловым и производственным отношениям.
Многие коммерческие организации хранят сведения о финансово-хозяйственных операциях в
памяти персональных компьютеров (ПК), а также на магнитных дискетах. Для их обнаружения и
выемки необходима помощь специалиста по ПК. При выемке рекомендуется скопировать на дискеты
компьютерные файлы по делопроизводству, бухгалтерскому, торговому, складскому учету и итоговой
отчетности. При возможности изымаются и осматриваются также дневники, записные книжки, в том
числе электронные, служебные и неофициальные записки, черновики документов, записи «черной»
бухгалтерии лиц, участвовавших в совершении налогового преступления.
Следственный осмотр документов включает в себя осмотр и анализ содержания: 1)
регистрационных документов (заявление, учредительный договор, устав, протокол общего собрания,
свидетельство о регистрации), из которых можно почерпнуть сведения об учредителях предприятия,
размере его уставного капитала, дате и месте регистрации, юридическом адресе и др.; 2) приказов и
распоряжений, содержащих сведения о назначении на должность директора и главного (старшего)
бухгалтера организации, о приеме и увольнении ее сотрудников, их численности, командировках,