 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
318
бухгалтерском учете и отчетности прибыли и убытков от реализации продукции (работ, услуг), прочей
реализации и внереализационных операций; б) достоверность отражения учетных данных фактической
себестоимости продукции (работ, услуг); в) правильность расчетов по уплачиваемым налогам, в том
числе правомерность применения различных льгот. В первую очередь контролируется правильность
исчисления налогооблагаемой прибыли и уплаты с нее налога.
Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах бывает сплошной или выборочной,
когда проверяется часть документов в каждом месяце проверяемого периода. Если обнаруживаются
грубые нарушения налогового законодательства, дальнейшую проверку ведут сплошным методом с
обязательным изъятием документов, содержащих искаженные данные, свидетельствующие об укрытии
от уплаты налогов или страховых взносов.
При анализе каждого отдельного документа противоречия, скрытые в его содержании,
обнаруживают путем формальной, арифметической или нормативной проверки. При формальной
проверке анализируют соблюдение установленной формы документа и всех его реквизитов, поскольку
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» гласит, что к учету принимаются документы,
составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной
документации. Такая проверка может обнаружить следующие признаки преступных действий по
уклонению от уплаты налогов или страховых взносов: использование в документообороте бланков
ненадлежащей формы, отсутствие в них нужных реквизитов и наличие лишних. Разновидностью
последних будут различные посторонние записи и пометки на документах, которые делает налоговый
преступник. Особое внимание необходимо обращать на имеющиеся исправления, следы подчисток,
дописок, а также на черновые записи.
На следующем этапе формальной проверки определяют, нет ли в документе сомнительных
реквизитов, сопоставляя последние между собой. Сопоставляются тождественные элементы разных
реквизитов, например название организации в штампе и печати либо реквизиты данного документа с
аналогичными реквизитами других. Кроме того, реквизиты сопоставляют с нормативными
представлениями о безукоризненной хозяйственной деятельности организаций и частных
предпринимателей без образования юридического лица. Несоответствия между реквизитами дают
повод отнести документ к подозрительным.
Арифметическая проверка - это контроль правильности подсчетов, произведенных при составлении
конкретного учетного документа. С ее помощью обнаруживаются несоответствия, внесенные путем
исправления, дописок, травления и т.п. в первичные документы, учетные регистры и финансовую
отчетность.
Нормативная проверка – это глубокий анализ содержания отраженной в документе хозяйственной
операции в плане соответствия действующим нормам, правилам, инструкциям. Она позволяет выявлять
правильно оформленные, но ложные по сути документы. Часто налоговые преступления, не вызывая
противоречий в содержании конкретного документа, проявляются в виде несоответствий во
взаимосвязанной учетной документации. Для их обнаружения используют такие приемы
криминалистического анализа документов, как встречная проверка и взаимный контроль.
Встречная проверка – это сравнение разных экземпляров одного и того же документа, поэтому ее
можно применять только к документам, оформляемым в нескольких экземплярах. Это, в частности,
документы, отражающие получение или отгрузку товарно-материальных ценностей: накладные, счета-
фактуры и др.
Метод взаимного контроля состоит в сопоставлении нескольких документов, прямо или
опосредованно отражающих проведение интересующей хозяйственной операции. Он основан на том,
что сведения о таких операциях отражаются, как правило, в нескольких коррелирующих между собой
учетных документах. При проверке правильности налоговых платежей этот метод позволяет
сопоставить: 1) сведения, отраженные в формах налоговых расчетов, с данными бухгалтерского баланса
и приложений к нему; 2) расчеты по налогам – с первичными документами; 3) содержание последних –
со сводными формами и записями чернового (неофициального) учета; 4) бухгалтерские документы
разных структурных подразделений предприятия либо разных предприятий между собой. В результате
выявляются операции, учтенные при расчете налогов, но незадокументированные либо учтенные не
вполне.
Бухгалтерский анализ представляет собой системное исследование контрольных функций таких
документов бухгалтерского учета, как баланс, счета и двойная запись, калькуляция и инвентаризация
для выявления учетных несоответствий и отклонений в нормальном ходе хозяйственной деятельности.