 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
317
материальных ценностей нормам затрат; сравнение объяснений тех, кто осуществлял хозяйственные
операции, и др. Поскольку все процессы хозяйственной деятельности тесно взаимосвязаны, результат
проверки хозяйствующих субъектов бывает ощутим, когда она проводится одновременно в нескольких
структурах, связанных друг с другом.
Эффективна проверка хозяйственных операций на определенную дату. Сопоставление динамики
однородных данных на конкретные даты показывает, как идет проверяемая хозяйственная
деятельность, какие уловки используются для сокрытия доходов, например, незаконные списания,
нарушения кассовой дисциплины и др. Выявляются налоговые преступления и посредством внешних и
внутренних сравнений, в частности сопоставлением однородных документов, например ведомостей на
выдачу заработной платы за разные месяцы со сличением подписей в них и личных делах ее
получателей в отделе кадров.
По хозяйственным операциям, в которых задействовано несколько организаций, необходимо
получить информацию обо всех партнерах. При анализе непроизводительных расходов (неустойки,
пени, штрафы за простой вагонов и др.) нужно проверять всех контрагентов, оформлявших и
совершавших эти платежи: поставщиков, получателей, перевозчиков и т.д.
Выбирая способ совершения налогового преступления, его субъект отдает предпочтение тем
хозяйственным операциям, которые недостаточно защищены системой бухгалтерского учета.
Ориентируясь на уязвимые нормы законов и бухгалтерские операции, налоговые преступники
подбирают оптимальный, с их точки зрения, способ уклонения от уплаты налогов.
Следы, остающиеся в документах бухгалтерского учета, можно классифицировать на
экономические, документальные и учетные. Документальные следы совершения налоговых
преступлений остаются на уровне первичной регистрации хозяйственных операций, отраженных в
бухгалтерской документации и материалах инвентаризаций, а учетные – на уровне бухгалтерского
учета. Они проявляются как разного рода несоответствия – между первичными документами и реальной
хозяйственной деятельностью, а также между разными первичными документами; учетные – между
данными учета и отчетности, учетом и первичными документами либо внутри учета (например, между
его аналитической и синтетической частями); экономические – в системе отчетных или аналитических
показателей. Для их выявления используются методы документального, бухгалтерского и
экономического анализа.
Достаточно очевидными следами совершения налогового преступления считается: 1) полное
несоответствие произведенной хозяйственной операции ее документальному отражению, 2)
несоответствие записей в первичных, учетных и отчетных документах, 3) наличие подлогов в
документах, связанных с расчетами величины дохода (прибыли) и сумм налога. К числу неявных
признаков совершения налоговых преступлений относятся: 1) несоблюдение установленных правил
ведения учета и отчетности, 2) нарушение правил производства кассовых операций, 3) необоснованные
списания товарно-материальных ценностей, 4) неправильное ведение документооборота, 5) нарушения
технологической дисциплины.
Камеральная налоговая проверка. Каждый хозяйствующий субъект обязан к установленному сроку
представить в ИМНС бухгалтерский отчет и расчеты по всем видам налогов. Налоговый инспектор
убеждается, что представлены все требуемые приложения к бухгалтерскому отчету и налоговые
расчеты. Затем он проверяет правильность их заполнения, корреляцию показателей, приведенных во
всех формах отчетности и в налоговых расчетах, с показателями бухгалтерского отчета, выясняет
причины имеющихся неувязок, законность применения налоговых ставок и льгот.
Камеральная налоговая проверка включает в себя изучение налоговых деклараций и годовых
лицевых счетов, сравнение приведенных в них данных со сведениями предыдущих лет, анализ
соотношения оценок и баланса. В результате выявляются искажения в отчетных документах,
направленные на сокрытие или занижение прибыли либо иных объектов налогообложения. Такая
проверка дает эффект в налоговых органах, имеющих компьютерную технику, на базе которой
возможен детальный анализ отчетности.
Выездная налоговая проверка – более результативный метод обнаружения признаков
рассматриваемых преступлений. Она применяется сотрудниками как ИМНС, так и ФСНП РФ, однако
лучший итог дают совместные проверки.
В ходе выездных налоговых проверок ведется углубленный анализ деятельности хозяйствующего
субъекта на основе первичных бухгалтерских документов и учетных регистров, выявляются нарушения,
приведшие к минимизации налоговых платежей. Обязательно выясняются: а) правильность отражения в