 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
316
документов, товарно-материальных ценностей, фигурировавших в инвентаризационной ведомости).
Это могут быть материально фиксированные отображения, а также образы, запечатлевшиеся в сознании
людей.
Способы совершения налоговых преступлений. Знание типовых способов совершения налоговых
преступлений позволяет успешно выявлять и расследовать деликты любой сложности. В настоящее
время органами Федеральной службы налоговой полиции (ФСНП) РФ выявлено более 100 способов
преступного уклонения от уплаты налогов. Наиболее опасны те из них, в которых используются
маскировка и вуалирование криминальных манипуляций и их следов в целях противодействия
своевременному выявлению налоговых преступлений.
Криминальная деятельность налоговых преступников состоит из неправомерных бухгалтерских и
(или) хозяйственных операций, проводимых под видом законных в целях неуплаты налогов или
страховых взносов. По уровню организации и преступной квалификации виновных лиц выделяются
такие ее разновидности:
1. Деятельность дилетантского уровня, когда уклонение от уплаты налогов или взносов
осуществляется путем утаивания финансово-хозяйственных операций, например посредством
уничтожения учетных документов.
2. Деятельность полупрофессионального уровня, когда уклонение от уплаты налогов или страховых
взносов достигается посредством отражения в бухгалтерской документации вымышленной финансово-
хозяйственной деятельности (вуалирование). Оно реализуемо, если на предприятии работает
достаточно опытный главный (старший) бухгалтер, «прячущий» доходы путем подмены первичных
бухгалтерских документов сфальсифицированными, осуществления неправильных бухгалтерских
проводок, искажения финансовой отчетности, ведения «двойной» бухгалтерии.
3. Деятельность профессионального уровня, когда уклонение от уплаты налогов реализуется
одновременно путем утаивания и вуалирования. Особенно опасна ситуация, когда преступление
совершается объединенными усилиями нескольких хозяйствующих субъектов, практикуется подкуп
должностных лиц налоговых и правоохранительных органов (коррупция), а скрываемые от
налогообложения средства «перекачиваются» в теневой бизнес.
§ 2. Выявление налоговых преступлений
Деловая активность организаций и индивидуальных предпринимателей без образования
юридического лица находит свое выражение в различных хозяйственных операциях: приобретении и
использовании сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, производстве из них
продукции, выполнении работ, оказании услуг, перевозке товаров, получении кредитов, ссуд,
осуществлении платежей и т.д. Эти операции изменяют состояние экономических показателей
хозяйствующих субъектов и должны отражаться в бухгалтерском учете.
Если в учетном процессе выполняются обязательные требования сплошного, непрерывного,
документального и взаимосвязанного отражения всех хозяйственных операций, то принципиально
невозможно скрыть в бухгалтерских документах признаки преступного уклонения от уплаты налогов.
Причем каждая разновидность преступного посягательства характерна конкретной формой воздействия
на учетный процесс и систему экономических показателей.
Высокий уровень латентности налоговых преступлений диктует необходимость оптимизации
способов их выявления, среди которых одним из основных стал анализ бухгалтерской документации.
Перед проверкой достоверности отчетных данных, предоставляемых организациями и гражданами,
нужно тщательно изучить всю информацию о налогоплательщике, имеющуюся в правоохранительных
и налоговых органах: учредительные документы, отчеты, декларации, материалы предыдущих
проверок. Важные данные могут содержаться в письмах и заявлениях граждан, в сведениях,
полученных из органов управления (например, о выдаче лицензии на конкретный вид
предпринимательской деятельности) и почерпнутых из средств массовой информации (рекламные
объявления).
Для выявления налоговых преступлений весьма эффективны встречная сверка документов и
операций; анализ различных направлений хозяйственной деятельности и балансовых счетов в их
взаимосвязи; проверка контролирующих регистров одновременно с документами; динамический анализ
хозяйственных процессов с сопоставлением однородных операций; проверка соответствия списания