 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
210
Бухгалтерский учет валютных операций, с одной стороны, формирует полную картину
внешнеэкономической деятельности организации, а с другой - отражает состояние активов, капитала и
обязательств, выраженных в иностранной валюте.
В связи с тем, что бухгалтерский учет в России ведется в едином денежном измерителе - рублях,
возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в
учете валютных операций, в результате которого возникают суммовые и курсовые разницы.
Суммовая разница образуется тогда, когда по условиям договора денежное обязательство одной
стороны подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте
(или в условных единицах). Таким образом, суммовые разницы связаны с рублевыми обязательствами,
выраженными в иностранной валюте, а не с валютными обязательствами.
Суммовые разницы могут возникать, например, на счетах расчетов, где отражаются денежные
обязательства в рублях на дату их возникновения и затем показывается фактическая сумма в рублях,
полученная или уплаченная на день платежа. Появившаяся суммовая разница корректирует или
стоимость полученного имущества, или стоимость полученных средств за проданную продукцию
(работы, услуги).
Курсовая разница, согласно ПБУ 3/2000, представляет собой разницу между рублевой оценкой
валютного актива или обязательства по курсу на дату расчета либо дату составления отчетности и
рублевой оценкой его на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату
составления отчетности за предыдущий отчетный период. Таким образом, курсовые разницы возникают
в связи с изменением официального курса за период между датой совершения хозяйственной операции
и датой расчетов по ней.
В отличие от денежных средств и средств в расчетах, имущество организации (основные средства,
товарно-матеральные запасы, нематериальные активы и пр.), приобретенное за иностранную валюту,
принимается к учету в оценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации,
действующему на дату совершения операции, и в дальнейшем не переоценивается.
В бухгалтерском учете возникающие курсовые разницы относятся на финансовые результаты
организации.
Возникающие курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в
корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов; положительные отражаются по кредиту
этого счета, а отрицательные - по дебету.
Исключение из такого порядка составляют курсовые разницы, возникающие при учете операций,
связанных с формированием уставного капитала. Под курсовой разницей, связанной с такими
операциями, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по
вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте на дату
подписания этих документов, и рублевой оценкой этой задолженности на дату поступления сумм
вкладов. Такие курсовые разницы изменяют сумму добавочного капитала организации и учитываются
на самостоятельном счете 83 «Добавочный капитал».
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому
относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется в основном в той же системе
счетов, что и учет в рублях. Но активы и обязательства в иностранной валюте необходимо отражать
обособленно на специальных субсчетах, открываемых к синтетическим счетам. Некоторую особенность
имеет учетное отражение денежных средств в иностранной валюте.
Организации обязаны хранить свободные денежные средства в иностранных валютах на счетах в
учреждениях банков, имеющих лицензии Центрального банка Российской Федерации на проведение
валютных операций. Практически все валютные операции осуществляются через валютные счета.
Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют (доллары США, немецкие