 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
299
Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности налоговых последствий
событий после отчетной даты устанавливается отдельным положением по бухгалтерскому учету.
При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода,
следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму,
отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете
периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.
Пример. На 31.12.98 у организации имеются следующие остатки по счетам бухгалтерского учета:
счет 62 (дебет) — 12 000 руб.; счет 80 (кредит) — 140 000 руб.;
счет 81 (дебет) — 80 000 руб.
В марте 1999 г., до даты подписания бухгалтерской отчетности, организации стало известно о предстоящем
банкротстве организации-дебитора. Дебиторская задолженность в сумме 12 000 руб. является существенной по
определению организации.
В этом случае делаются следующие заключительные бухгалтерские записи за 1998 г.:
Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 12 000 руб.
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 12 000 руб.;
Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 80 000 руб.
К-т сч. 81 "Использование прибыли" 80 000 руб.;
Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 48 000 руб.
К-т сч. 88, субсчет 1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" 48 000 руб.;
Д-т сч. 88, субсчет 1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года"
К-т сч. 88, субсчет 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" — 48 000 руб.
Убыток по событию после отчетной даты в сумме 12 000 руб. в соответствии с налоговым законодательством
не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Информация о данном событии раскрывается в пояснительной записке.
В октябре 1999 г. организация получила документы о ликвидации организации-дебитора. По данным
документам 4000 руб. подлежит возмещению организацией-дебитором, а остальная часть долга списывается как
безнадежная дебиторская задолженность.
В бухгалтерском учете 1999 г. делаются следующие бухгалтерские проводки:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т сч. 88, субсчет 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" — 12 000 руб. —
обратная запись по восстановительной дебиторской задолженности;
Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 8000 руб.
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 8 000 руб. — списана дебиторская задолженность на
финансовый результат;
Д-т сч. 63 "Расчеты по претензиям" 4000 руб.
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 4 000 руб. — списана дебиторская задолженность за счет
претензии;
Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 4000 руб.
К-т сч. 63 "Расчеты по претензиям" 4 000 руб. — получено от организации-дебитора.
Убыток, отраженный по дебету счета 80 в сумме 8 000 руб. уменьшает налогооблагаемую базу.
Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты
хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в
пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном
периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.
При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода,
следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.
Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его
последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после
отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.
УСЛОВНЫЕ ФАКТЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Условным фактом хозяйственной деятельности (далее — условный факт) признается
имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении
последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность,
т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно
или несколько неопределенных событий. При этом последствия условного факта оказывают
существенное влияние на оценку пользователя бухгалтерской отчетности финансового положе-