 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
97
Результаты устных опросов должны быть записаны в виде протокола или краткого кон-
спекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил
опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено.
Для проведения типовых опросов аудиторская организация может готовить бланки с пе-
речнями вопросов. В этих бланках могут отмечаться ответы опрошенных лиц.
Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской ор-
ганизацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.
Проверка документов.
Документальная информация может быть внутренней, внешней, либо внутренней и внеш-
ней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта,
являются внутренними. Степень доверия аудиторской организации к экономическому субъекту
зависит от надежности его СВК за подготовкой и обработкой таких документов. Более убедитель-
ными, чем внутренние, являются внешние документы, - подготовленные и отправленные эконо-
мическому субъекту третьими лицами.
Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности оп-
ределенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском
учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который
должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
Виды проверки документов:
формальная проверка (правильность заполнения всех реквизитов; наличие неоговоренных
исправлений, подчисток, дописок в тексте и в цифрах; подлинность подписей должностных и ма-
териально ответственных лиц);
арифметическая проверка (правильность подсчетов в документах, т.е. правильность пока-
занных итогов в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах);
проверка документов по существу (законность и целесообразность операции; правильность
отнесения на счета и статьи).
Прослеживание.
Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые
первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтети-
ческого и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается
в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в
бухгалтерском учете.
Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в докумен-
тах клиента.
При определении категории операций, в отношении которых следует применить процедуру
прослеживания, аудитору рекомендуется изучить кредитовые обороты по аналитическим счетам,
ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на
нетиповые корреспонденции счетов.
Аналитические процедуры.
Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной инфор-
мации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого эконо-
мического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете
фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.
Подготовка альтернативного баланса.
Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции
выполненных работ, оказанных услуг аудиторская организация может составить баланс израсхо-
дованного сырья и материала по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции
(выполнения работ, оказания услуг).
Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет аудиторской организации вы-
явить отклонения от нормативного расхода сырья и материалов и выхода продукции (выполнения
работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности вычисления финансового резуль-
тата.
Рабочие гипотезы
- предположения о реальной ситуации на основе аудиторских доказа-
тельств.