 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
88
бя в тестируемом образце с вероятностью 95%), то в этом случае необходимо использовать фактор
риска, равный 3.
Как правило, результаты выборочной проверки могут проецироваться лишь на совокуп-
ность, из которой определялась выборка. Если для какой-либо совокупности нет возможности от-
бора, то она не может быть представлена в выборке*.
* В международной практике существуют два вида статистического выборочного метода, которые находят широкое применение:
метод «двух слоев» (two strata selection);
метод накопленных денежных величин (Cumulative Monetary Amounts Selection - CMA method).
Применение статистических выборочных методов является одним из сложнейших элемен-
тов аудиторской практики, так как требует знания статистических методов анализа, а также ис-
пользования математического аппарата, но во многом повышает точность анализа и способствует
уменьшению риска проверки.
Нестатистический выборочный метод - это анализ по качественным признакам (в данном
случае имеется в виду анализ структуры внутреннего управления (контроля) компании-клиента).
Аудитор определяет объем выборки, применяет независимые аудиторские процедуры к
элементам выборки и оценивает результаты выборочной проверки, основываясь на собственных
суждениях и осведомленности о делах клиента. Основная задача проверки по качественным при-
знакам - выяснение, сколько раз не сработали процедуры, осуществляемые структурой внутренне-
го управления. Основываясь на повторяемости этого явления в выборке, аудитор оценивает риск
контроля.
Проверка без применения выборочного метода осуществляется в тех случаях, когда ис-
пользуются процедуры, к которым выборочный метод не может быть применим. К таким проце-
дурам относятся:
аналитические процедуры;
запросы и наблюдения, используемые при планировании аудита и для проверок управле-
ния;
100-процентная проверка статей баланса или определенного класса операций.
Основная цель использования этого метода анализа - проверка отражения определенного
класса операций в системе учета предприятия-клиента. Аудитор прослеживает движение одного
или нескольких видов операций, проверяя соответствующие документы и записи.
Проверка подобного типа может быть использована в первую очередь в том случае, когда
большая часть суммы баланса сконцентрирована в сравнительно небольшом количестве ключевых
элементов, поэтому даже полное искажение оставшихся элементов баланса не окажет существен-
ного влияния на финансовый отчет.
Данный метод не применяется при проверке статей, которые не являются материальными.
Результаты проверки такого вида не могут быть спроецированы на баланс в целом. Получаемые
результаты лишь подтверждают характеристики статей, подвергающихся проверке.
Аудитор может применить не только эти, но и другие методы, если с их помощью могут
быть получены все необходимые ему доказательства. В любом случае аудитор обязан использо-
вать профессиональное суждение при составлении и выборе образца, выполнении аудиторских
процедур и оценке результатов.
Выполнив по каждой статье выборки необходимые аналитические процедуры, аудитор
должен:
проанализировать любые ошибки, выявленные в образце;
привести ошибки, найденные в образце, к совокупности;
оценить риск выборки.
Выявленные в ходе проверки ошибки делятся на две категории: допустимые ошибки и
ожидаемые ошибки.
Допустимая ошибка - это максимальная ошибка в совокупности, которую аудитор может
допустить при условии, что она не повлияет на аудиторское заключение о достоверности финан-
совой информации. Допустимая ошибка рассматривается на стадии планирования и связана с
предварительным суждением аудитора о материальности. Чем меньше допустимая ошибка, тем
более крупная величина выборки потребуется аудитору.