 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
87
частую всего лишь несколько статей очень большой стоимости составляют наибольшую часть
всей совокупности. Это наиболее характерно для основных средств: как правило, количество зда-
ний и сооружений очень мало (буквально несколько единиц), но их стоимость может покрывать
больше половины стоимости всех основных средств. Если техника выбора отдельных единиц не
учитывает подобных характеристик, то вся выборка может содержать непропорционально боль-
шое число единиц малой стоимости, которые могут не отражать основные характеристики всей
совокупности;
выборка не должна содержать нулевые или отрицательные величины (отрицательные вели-
чины возникают, как правило, при наличии исправительных проводок и различного рода коррек-
тировок) - в противном случае проводятся специальные процедуры, которые значительно отлича-
ются от основных процедур программы аудита;
состоит ли вся совокупность из более мелких подсовокупностей, которые в целях избежа-
ния высокого риска необходимо рассмотреть отдельно. Например, при проверке правильности от-
ражения дебиторской задолженности наиболее рациональным было бы рассмотреть отдельно рас-
четы с дочерними предприятиями и расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.
Определение выборки зависит прежде всего от цели проводимого анализа, а также риска,
который необходимо учесть применительно к каждой процедуре.
Существует несколько методов определения выборки:
статистический метод;
нестатистический метод;
проверка без применения выборочного метода.
Статистический выборочный метод может применяться для достижения следующих це-
лей:
1) обнаружение искажений или отклонений, проявляющихся в совокупности с определен-
ной частотой и в определенном количестве;
2) оценка масштабов распространения обнаруженных искажений или отклонений.
Для определения образца аудитору требуется не вся находящаяся в его распоряжении ин-
формация, а только та ее часть, которая позволит ему получить, а затем и оценить доказательства
некоторых характеристик рассматриваемой выборки. С этой целью применение независимых ана-
литических процедур ограничивается анализом менее чем 100% всей совокупности рассматривае-
мой выборки. Подобное ограничение объясняется тем, что отдельные статьи образца, которые вы-
браны для проведения теста, - это репрезентативная (представительная) выборка, т.е. все статьи
должны иметь одинаковую вероятность быть выбранными. Этот критерий обусловлен требовани-
ем обязывающего аудитора проецировать результаты выборочной проверки на совокупность.
Риск, который в этом случае необходимо учитывать при планировании процедуры провер-
ки, - это риск необнаружения. В этой связи, чтобы уменьшить риск, необходимо выбрать образец
таким образом, чтобы быть уверенным в том, что обнаруженные искажения не превышают допус-
тимого уровня. Это означает, что если в результате проведения независимых процедур искажения
не были выявлены, то искажения, существующие во всей выборке, не превышают допустимого
уровня.
Существует некоторая зависимость между риском необнаружения и степенью достоверно-
сти полученного результата. Эта зависимость была установлена с помощью различных методов,
активно используемых в статистике и теории вероятностей. Аналитическим путем были выведены
следующие соотношения:
Риск необнаружения
(Risk), %
Степень достоверности
(Assurance), %
Фактор риска (R-Factor)
50
14
5
50
86
95
0,7
2,0
3,0
В зависимости от сущности операции и желаемой степени достоверности используется тот
или иной фактор риска при выборе аудиторского образца. Если, выбирая аудиторский образец, а
следовательно, осуществляя репрезентативную выборку, аудитор планирует получить результат с
достоверностью в 95% (предполагается, что признаки, характерные для всей выборки, проявят се-