0014 - page 86 of 211

Требования этого Правила (стандарта) обязательны для всех аудиторских организаций, осуществляющих аудит, предусматривающий

подготовку официального аудиторского заключения, кроме тех его положений, которые, как прямо указано, носят рекомендательный характер.

Требования этого Правила (стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку

официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного

задания от обязательных требований данного Правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей

рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги

Сущность и методы. Поскольку время аудиторской проверки ограничено, аудитор не в со-

стоянии проверить все операции и документы. Сплошные проверки проводятся, как правило,

лишь в наиболее важных сферах, а контроль за основной массой операций осуществляется выбо-

рочно, что ускоряет и удешевляет аудит. Основной принцип аудиторской выборки использован

уже в планировании аудита: выбор «болевых точек» в ведении учета клиентом.

Как уже говорилось, число отобранных операций и документов для аудиторской проверки

зависит от оценки аудитором системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем выше

эта оценка тем меньше объем выборки, и наоборот.

От того, каким образом будет проведена выборка аудиторского образца и насколько точно

выбранный образец будет соответствовать целям и задачам, содержащимся в программе аудита,

будет зависеть правильность и адекватность применения независимых аудиторских процедур, от

которых, в свою очередь, будет зависеть выполнение или невыполнение задач и целей аудита.

Выбор аудиторского образца осуществляется с использованием соответствующей техники

выборочного метода применительно к определенной совокупности, называемой выборкой. В меж-

дународных нормативах аудита сказано, что аудитор должен определить выборку, чтобы получить

эффективный образец для достижения поставленных задач аудита. Статьи образца должны быть

выбраны таким образом, чтобы образец мог быть рассмотрен как представитель совокупности.

При этом все статьи совокупности должны иметь равную вероятность быть выбранными. В каче-

стве выборки могут быть рассмотрены остатки по счетам или определенный класс операций. В со-

ответствии с применяемым выборочным методом определяются объем выборки и способ отбора

Осуществляя выборку, аудитор сталкивается с двумя типами рисков:

риск того, что появление материальной ошибки в выбранных единицах расценивается как

маловероятное, в то время как генеральная совокупность в действительности содержит в себе ма-

риск того, что появление материальной ошибки в выбранных единицах расценивается как

вероятное, в то время как генеральная совокупность в действительности не содержит в себе мате-

Первый вид риска непосредственно связан с эффективностью проводимого аудита. Если

выбранные для анализа статьи образца не будут отражать свойств всей совокупности, то на основе

проведенного анализа материальная ошибка, содержащаяся в выборке, не будет определена, что

само по себе увеличит риск появления материальных искажений в финансовой отчетности и при-

ведет к составлению ошибочного аудиторского заключения.

Второй вид риска обусловлен продуктивностью проводимого аудита. Ошибочное принятие

материальной ошибки может привести к чрезмерному расширению области анализа, на основе ко-

торого в конечном итоге все равно будет сделано верное аудиторское заключение, однако на это

будет потрачено слишком много времени.

Учитывая эти риски, аудитор должен обратить особенное внимание на точность и умест-

ность определения выборки. Объем выборки зависит от степени достоверности полученных ре-

зультатов, которую аудитор планирует получить. Чем выше желаемая степень достоверности, тем

больше должен быть объем выборки. Однако при планировании требуемой степени достоверности

аудитор должен учитывать некоторую вероятность того, что составляемые на основе результатов

проведенных процедур заключения могут быть ошибочными.

Для правильного определения выборки, которая соответствовала бы задачам аудита, необ-

ходимо рассмотреть следующие характеристики совокупности:

какой вид имеют отдельные статьи совокупности - компьютерная программа, ручная за-

пись и т.д. Подобная информация скорее характеризует систему ведения учета, утвержденную на

каким образом отдельные статьи выборки распределяются внутри всей совокупности. Лю-

бая совокупность содержит в себе статьи как большой, так и маленькой стоимости. При этом за-