 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
81
недостатки требуют скорейшего исправления. Ошибочные инструкции не приводят однозначно к
ошибочным действиям персонала, но это должно быть обязательно проверено аудитором.
Проводя каждую внутреннюю проверку, аудитор должен ответить на вопрос, способствует
ли она правильности и полноте годовой бухгалтерской отчетности, что является ее целью и эф-
фективна ли она. Только тот контроль способствует достижению данной цели, который проводит-
ся на правильном месте, в правильное время и имеет правильное содержание. Для пояснения мож-
но привести следующие два примера:
а) полная обработка всех входящих первичных документов; (счетов, накладных и т.д.) про-
веряется сравнением зарегистрированных документов с документами, обработанными в бухгалте-
рии. Действенным названный контроль будет лишь в случае регистрации документов сразу после
их получения, на так называемой границе предприятия. Если же это происходит после многоднев-
ного «хождения» бумаг по отделам, то возрастает вероятность того, что часть их останется неуч-
тенной или будет учтена лишь со значительным опозданием;
б) сравнение данных синтетического и аналитического учета; проводится в целях подтвер-
ждения, что хозяйственные операции полностью отражены на бухгалтерских счетах, и может про-
исходить путем сравнения контрольных сумм. Однако для достижения эффективного результата
контрольные суммы должны быть образованы на основании независимых друг от друга баз дан-
ных - в противном случае проверяется не полнота этой информации, а только ее отражение в базе
данных и в синтетическом и аналитическом учете.
2. Оценка взаимодействия отдельных компонентов системы внутреннего контроля.
Для оценки компонентов СВК как единого целого аудитор учитывает их взаимодействие,
исходя при этом из соображения, что риск составления неполной и неправильной отчетности, ог-
раниченный одной внутренней проверкой, должен быть уменьшен последующими проверками.
Далее следует проверить, действительно ли контрольные механизмы дополняют, а не повторяют
друг друга, что обусловливает ненужные затраты времени и сил.
Проанализировав эти моменты, аудитор делает выводы о целесообразности взаимодействия
отдельных компонентов системы.
Обнаружение внутренних проверок, финансовые и людские затраты на проведение кото-
рых несоизмеримы с получаемыми от них результатами, - важное требование, предъявляемое ау-
дитору. Такие малоэффективные или совсем неэффективные внутренние проверки могут принести
больше ущерба, чем их отсутствие.
Аудитор должен убедиться в соответствии реального функционирования контрольных ме-
ханизмов запланированному, в осуществлении задач, возлагаемых руководством на СВК: эффек-
тивное разделение функциональных обязанностей на основе рабочих инструкций и указаний, а
также эффективность внутренних проверок.
Оценку эффективности системы внутреннего контроля аудитор должен организовать по
направлениям, соответствующим циклам бизнеса: снабжение и учет производственных запасов и
оказанных услуг; производство; сбыт продукции; оплата труда; финансы.
Оценка СВК базируется на получении ответов на основные контрольные вопросы, содер-
жащиеся в бланках, которые заранее выдаются аудиторам в аудиторских фирмах; основной ауди-
тор может вносить в перечень вопросов коррективы в зависимости от особенностей клиента. На
основании ответов на эти вопросы дается оценка СВК. Как правило, ответы являются закрытыми
(«да» или «нет»), иногда на бланках аудиторы делают специальные пояснения (табл. 6.3).
С точки зрения аудитора, оценка эффективности
СВК заключается в оценке достоинств и
недостатков контроля экономического субъекта. СВК может считаться эффективной, если, во-
первых, она эффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а во-
вторых, эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того как
недостоверная информация возникла.
Аудиторская оценка эффективности СВК необходима для оценки и планирования масшта-
ба аудита. Если СВК клиента оценивается аудитором как эффективная, появляется возможность
снизить объем проверки, а в некоторых случаях и вовсе ее не проводить, доверяя СВК.