 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
77
Аудиторские процедуры, проводимые для проверки работоспособности и надежности СВК
и отдельных средств контроля, называются тестами средств контроля.
Все этапы оценки СВК должны надлежащим образом документироваться с указанием ар-
гументов, которыми руководствовалась аудиторская организация, давая соответствующую оценку
надежности всей системе или отдельным средствам контроля или принимая решение, оказываю-
щее влияние на планирование аудиторских процедур.
Особенности изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
в субъектах малого предпринимательства. При аудите экономических субъектов, относящихся
к субъектам малого предпринимательства, аудиторские организации также обязаны изучать и да-
вать оценку системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, однако при этом следует
учитывать специфические особенности таких субъектов.
Для субъектов малого предпринимательства характерно ведение бухгалтерского учета ог-
раниченным числом работников; кроме того, законодательно допускается совмещение обязанно-
стей лица, ответственного за ведение учета и за хранение товарно-материальных ценностей. Сле-
довательно, аудиторская организация в ходе аудиторской проверки таких предприятий не должна
требовать в полной мере разделения ответственности и полномочий сотрудников.
Доверие аудитора к эффективности СВК субъектов малого предпринимательства обычно
должно быть ниже, чем к эффективности СВК средних и крупных экономических субъектов, и по
этой причине мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности должно в большей мере
определяться аудиторскими процедурами по существу. Аудиторская организация самостоятельно
принимает решение о том, применять или не применять при аудите данного экономического субъ-
екта методики аудита, характерные для субъектов малого предпринимательства, но обязана отра-
зить свой выбор и соответствующую аргументацию в своей рабочей документации.
Документирование изучения и оценки системы бухгалтерского учета и СВК должно соот-
ветствовать масштабу проверяемого экономического субъекта и для субъектов малого предпри-
нимательства может проводиться в упрощенном виде по сравнению с документированием круп-
ных и средних экономических субъектов.
Оценка и аудит системы внутреннего контроля. Поскольку в ходе аудиторской провер-
ки не представляется возможным проверить все операции, всю документацию клиента, аудиторы
определяют риск аудита как разновидность предпринимательского риска.
Для снижения аудиторского риска, получения большей уверенности в достоверности ин-
формации, снижения трудоемкости проверки аудиторы оценивают СВК экономического субъекта
как одну из основ информационной системы.
В связи со сложностью происходящих в организации хозяйственных процессов СВК затра-
гивает не только финансовую сферу и деятельность бухгалтерии, в которой обрабатывается необ-
ходимая для составления отчетности информация, но и подразделения компании, являющиеся ис-
точником данной информации.
Аудит СВК необходим аудитору прежде всего для того, чтобы понять, насколько он может
доверять предоставленным организацией данным, какие усилия были приложены руководством
компании, чтобы получить правильную и полную информацию, и насколько аудитор может ис-
пользовать результаты внутреннего контроля при своей проверке. Иными словами, результатом
аудита СВК является определение риска внутреннего контроля.
Степень выбранного риска влияет в дальнейшем на размер статистической выборки, ис-
пользуемой при проверке соответствующей позиции и баланса.
Как уже было отмечено, целями внутреннего контроля являются, с одной стороны, объек-
тивное отражение хозяйственной ситуации, а с другой стороны, поддержка интересов и политики
руководства фирмы, поэтому даже эффективные системы ревизии могут находиться под влиянием
руководства компании. Если аудитор после изучения взаимоотношений в фирме считает, что веро-
ятность этого большая, то риск внутреннего контроля необходимо оценить как высокий независи-
мо от прочих результатов.
Необходимо различать аудит СВК в целом, т.е. общие темы, и аудит ее основных объектов
(снабжение, сбыт и т.д.). Проверка СВК в целом должна обязательно проводиться аудитором, а
степень необходимости проверки внутреннего контроля по каждому объекту аудитор устанавли-
вает исходя из соотношения предполагаемых затрат (с учетом и без учета подготовительного эта-
па) и размера проверяемой совокупности.