 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
76
ными документами экономического субъекта или правилами внутреннего распорядка может быть
назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел «внутреннего аудита»,
которым может быть передана часть функций по поддержанию СВК.
Эффективная организационная структура экономического субъекта предполагает оправ-
данное разделение ответственности и полномочий сотрудников, должна по возможности препят-
ствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение не-
совместимых функций. Функции данного сотрудника считаются несовместимыми, если их сосре-
доточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок
и нарушений и затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений. Обычно подлежат распреде-
лению между различными лицами следующие функции:
непосредственный доступ к активам экономического субъекта;
разрешение на осуществление операций с активами;
непосредственное осуществление хозяйственных операций;
отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
Надлежащее функционирование СВК зависит также от сотрудников, которым поручена со-
ответствующая деятельность. Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подго-
товки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность соответствующего персо-
нала.
Аудитор обязан принимать во внимание, что СВК может, но лишь с определенной степе-
нью вероятности, подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты.
Порядок оценки системы внутреннего контроля в ходе аудита. Оценка СВК экономи-
ческого субъекта предусматривает следующие этапы:
общее знакомство с СВК;
первичная оценка надежности СВК;
подтверждение достоверности оценки СВК (аудиторские организации могут принять ре-
шение об использовании большего количества этапов оценки СВК и проводить оценку более де-
тально и тщательно, чем предписывается в данном разделе).
Аудиторская организация в начале своей работы должна получить общее представление о
специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского уче-
та. По итогам первоначального знакомства аудиторская организация должна принять решение о
том, может ли она в своей работе полагаться на СВК данного экономического субъекта. В случае
принятия отрицательного решения аудиторская организация должна планировать аудит таким об-
разом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе; в случае принятия
положительного решения аудиторская организация должна осуществить первичную оценку на-
дежности СВК данного экономического субъекта, т. е. использовать методики и приемы, которые
аудиторские организации разрабатывают самостоятельно, но с учетом требований Правила (стан-
дарта) аудиторской деятельности.
Если по итогам процедуры первичной оценки надежности аудиторская организация оцени-
ла надежность всей СВК и (или) отдельных средств контроля как «среднюю» или как «высокую»,
она должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не доверять
данной системе абсолютно.
Если же по итогам процедуры первичной оценки аудиторская организация оценила надеж-
ность СВК в целом и (или) отдельных средств контроля как «низкую», она обязана констатировать
это и в дальнейшем планировать аудиторские процедуры соответствующим образом. Аудиторская
организация, принявшая по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии СВК и (или)
отдельным средствам контроля, обязана в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры
подтверждения достоверности этой системы, т. е. использовать методики и приемы, которые
разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно, но с учетом требований правила
(стандарта) аудиторской деятельности.
Если аудиторская организация в ходе процесса подтверждения надежности придет к выво-
ду о том, что оценка надежности СВК в целом и (или) каких-либо отдельных средств внутреннего
контроля окажется ниже той, которая была получена в ходе первичной оценки, она обязана соот-
ветствующим образом скорректировать порядок осуществления других аудиторских процедур,
чтобы повысить достоверность своих выводов по результатам проведения аудита.