 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
73
Аудиторский, или общий, риск
Опасность, что аудитор сделает неправильный
вывод из выполненных им аудиторских проце-
дур, т.е. по неверно составленной финансовой
отчетности будет представлено аудиторское за-
ключение без оговорок, и наоборот.
Внутренний риск
Опасность, что учет и отчетность подвержены
существенным погрешностям при допущении,
что внутрихозяйственный контроль отсутству-
ет.
Риск контроля
Опасность, что внутренний контроль не предот-
вратит или не выявит существенных ошибок.
Риск необнаружения
Опасность, что процедуры проверки, выпол-
няемые аудитором, и проводимый им анализ
финансовой отчетности не выявят существен-
ных ошибок
а) риск анализа
Опасность, что процедуры анализа не выявят
существенных ошибок (составляющая риска
необнаружения).
б) риск при проверках по существу
Опасность, что существенные ошибки не будут
выявлены в процессе выполнения процедур
проверки (также составляющая риска необна-
ружения).
в) риск выборочного исследования
Опасность, что выборка операций для проведе-
ния проверки не отразит существенных ошибок
(составляющая риска необнаружения).
Термин «общий (аудиторский) риск» используется для описания риска в случае, если ауди-
тор вынесет неверное суждение (которое заключается или в том, что финансовые отчеты в целом
составлены правильно, когда это противоречит действительности, или, наоборот, в том, что фи-
нансовые отчеты составлены неправильно, когда они верны). Практика свидетельствует о том, что
аудиторы особенно подвержены риску вынесения «чистого» суждения по значительно отступаю-
щим от истины финансовым отчетам. Составление условного или отрицательного заключения по
правильно составленным финансовым отчетам считается маловероятным, поскольку тревога кли-
ента о неблагоприятных последствиях такого мнения обычно приводит к длительному изучению
им данных, ситуации и своевременному выявлению ошибки еще до вынесения аудитором своего
суждения. Тем не менее оба аспекта общего аудиторского риска существенно затрагивают интере-
сы аудиторов.
Общий аудиторский риск - это комбинация различных видов риска по каждому суждению,
относящемуся к каждому счету или группе счетов. Рассмотрение общего аудиторского риска в
связи с финансовыми отчетами в целом обычно не практикуется. Чаще используется рассмотрение
риска для конкретных суждений, связанных с конкретными бухгалтерскими счетами, группами
счетов или имеющими к ним отношение классами операций, поскольку они, вероятно, будут
иметь различные модели риска и аудиторские процедуры, применяемые к ним, будут иметь раз-
личный уровень материальности.
Первоочередной задачей в организации аудиторской проверки является ограничение ауди-
торского риска в отдельных счетах или операциях таким образом, чтобы при завершении аудита
суммарный аудиторский риск был сведен до достаточно низкого уровня или, наоборот, чтобы
уровень уверенности аудитора в своих выводах был достаточно высок, чтобы позволить ему выра-
зить мнение относительно финансовой отчетности в целом. Вторичная задача - достижение же-
лаемой уверенности наиболее эффективным путем.
Аудиторский риск на уровне счета или класса операций имеет два главных составных эле-
мента: 1) риск (состоящий из внутреннего риска и контрольного риска) содержания в финансовых
отчетах (по отдельности или в совокупности) неточных или неправильных сведений (как резуль-
тат ошибок или злоупотреблений), являющихся существенно важными, и 2) риск необнаружения