Navigation bar
  Print document Start Previous page
 67 of 211 
Next page End  

67
Для статей баланса:
собственный капитал
общая стоимость используемых активов
5
1 - 2
Многие аудиторы считают, что самым объективным измерителем существенности является
прибыль до налогообложения.
Чтобы эффективно провести проверку, аудитор должен оценивать результаты проведенных
процедур и многократно проверять на основе этих результатов, является ли объем процедур, за-
планированных для различных счетов, достаточным или, возможно, чрезмерным.
Соответственно, оценки степени важности и планирование аудиторской проверки должны
рассматриваться скорее как динамические, а не как статические аудиторские концепции.
В международной практике проведения аудита понятию существенности соответствует по-
нятие материальности (materiality). Концепция материальности начала разрабатываться в 1970-х
гг. и вызвала многочисленную дискуссию среди методологов бухгалтерского учета. Результатом
разработки этой концепции явилось появление на свет международного норматива аудита IAS-25
«Материальность и аудиторский риск», в котором рассмотрены концепции материальности и ау-
диторского риска и их применение при планировании и проведении аудита, а также при оценке
результатов его процедур. В настоящий момент термин «материальность» используется достаточ-
но широко.
Существует предположение о том, что финансовая отчетность экономического субъекта
содержит искажения, которые способны повлиять на достоверность финансовой отчетности и
стать причиной ее фактического непредставления в соответствии с законодательно установлен-
ными принципами бухгалтерского учета и отчетности. Обнаруженные при проведении аудитор-
ской проверки искажения могут считаться материальными
в том случае, если их сущность и
значение по отношению к другим статьям финансовой отчетности являются достаточными
для того, чтобы повлиять на представление или непредставление финансовой отчетности в со-
ответствии с законодательно установленными принципами ведения бухгалтерского учета. Ма-
териальность (существенность), таким образом, служит критерием, позволяющим судить о влия-
нии обнаруженных искажений на финансовую отчетность экономического субъекта.
Каким образом устанавливается этот критерий? Материальность (существенность) является
показателем количественным, и ее можно рассчитать для каждого экономического субъекта. Рас-
чет ведется в зависимости от критического компонента, выбранного в качестве основы. Критиче-
ский компонент - это показатель деятельности экономического субъекта, который имеет тенден-
цию заметно варьировать год от года. Например, для экономических субъектов, имеющих про-
блемы с ликвидностью или платежеспособностью, в качестве критического компонента могут
быть взяты оборотные активы или уставный капитал. В других случаях это может быть выручка
от реализации товаров, работ, услуг. Для экономических субъектов, для которых характерно более
или менее стабильное получение выручки или относительно постоянное количество оборотных
активов, в качестве критического компонента может быть рассмотрена нераспределенная прибыль
отчетного периода.
При выборе критического компонента не надо забывать о таком факторе, как отраслевая
специфика. Зачастую анализ отрасли, в котором работает экономический субъект, позволяет вы-
явить показатели деятельности, которые могут быть подвержены наибольшим колебаниям.
Для расчета существенности должен быть выбран единственный критический компонент.
На практике случается так, что по результатам деятельности экономического субъекта в качестве
критического компонента могут быть выбраны сразу несколько показателей (например, выручка
от реализации продукции и оборотные активы). В этом случае имеет смысл проанализировать от-
четность экономического субъекта за последние несколько лет, чтобы выявить показатель, наибо-
лее подвергавшийся колебаниям в течение нескольких лет.
Существует несколько способов определения существенности, которые различны для пуб-
личных и непубличных компаний.
Для публичных компаний, акции которых обращаются на рынке ценных бумаг, материаль-
ность рассчитывается как величина из интервала 5 - 10% от выбранного критического компонента.
Чаще всего для публичных компаний в качестве критического компонента используется нерас-
пределенная прибыль отчетного периода.
Сайт создан в системе uCoz