 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
66
существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности либо вывод о необходимости
включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение. При этом для уточнения ситуа-
ции может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.
Аудитор должен предложить руководству проверяемой организации внести в установлен-
ном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. В случае если
отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют сущест-
венный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений
может служить основанием для подготовки аудитором аудиторского заключения по итогам про-
верки, отличного от безусловно положительного.
Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, используя опреде-
ленную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского уче-
та, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как
базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих
лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как
единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных
значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки ка-
кой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетно-
сти.
Концепция существенности (значимости) практически необходима как в аудите, так и в
бухгалтерском учете. Суждения о существенности влияют на планирование аудиторской проверки
и оценку ее результатов, являются решающими в определении того, правильно ли представлены
финансовые отчеты. В суждение, вынесенное в результате аудиторской проверки, входит и при-
знание того, что финансовые отчеты не могут «точно» или «исчерпывающе» представить финан-
совое положение, результаты операций и движение денежной наличности. Такая точность недос-
тижима из-за недостатка возможностей измерений в бухгалтерском деле и ограничений, наклады-
ваемых на процесс и технологию аудиторской проверки.
Одна из целей предварительной оценки существенности - сфокусировать внимание аудито-
ра на более значительных пунктах финансового отчета при определении стратегии аудиторской
проверки. На практике предварительное суждение о существенности для финансовых отчетов в
целом - это обычно совокупный уровень ошибок, которые могли бы считаться значимыми для ка-
кого-нибудь из финансовых отчетов.
Планируя процедуры на уровне статей, аудитор должен принимать во внимание, что несу-
щественные искажения сведений в отдельных статьях могут в совокупности составить значитель-
ное количество. Существенность в выборочном исследовании и проверке - это общий показатель,
однако он применяется в отношении конкретных сальдо счетов как наибольшая по размеру ошиб-
ка, которая может быть допущена. Для избежания подобной проблемы используется понятие «до-
пустимая ошибка». Устанавливая допустимую ошибку ниже значения планируемой существенно-
сти, аудитор уменьшает вероятность того, что сумма расхождений (как выявленных, так и невыяв-
ленных) превысит уровень существенности. Размер допустимой ошибки учитывается при разра-
ботке программы аудита каждого конкретного счета, и прежде всего при расчете размера выборки.
Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50% (иногда 75%) от планируемой суще-
ственности.
Чем важнее область аудита, тем меньше допустимая сумма ошибок в генеральной совокуп-
ности, и чем меньше допустимая сумма ошибок, тем больший объем выборки необходим аудитору
для получения достаточной очевидности, что исследуемое сальдо отражено объективно. Аудитор
должен принимать во внимание уровень степени важности при планировании характера, времени
и масштаба всех аудиторских процедур.
Крупнейшие аудиторские фирмы разработали собственные руководства для внутреннего
пользования, согласно которым существенными являются суммы ошибок, превышающие:
Показатели
% от показателя
Для показателей отчета о прибылях и убытках:
товарооборот
валовая прибыль
прибыль до налогообложения
0.5 – 1
1 – 2
5