 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
62
совет директоров и старший управленческий персонал: степень независимости от испол-
нительской управленческой службы; частота заседаний совета; принуждение исполнителей со-
вершать неправомерные действия (ложная информация, действия, противоречащие интересам ак-
ционеров, и т.п.); факторы, влияющие на оплату труда управленцев;
операции: сущность и основные пользователи продукции или услуг клиента; стадии и ме-
тоды производства продукции и связанный с ними риск; характер и местоположение производст-
венных мощностей; уровень контроля центрального аппарата децентрализованных операций; фак-
торы себестоимости производства; приемлемость получения кредита от поставщиков; зависимость
от поставщиков и приемлемость сырья, услуг; производственные мощности; технические пробле-
мы производства; продолжительность и гибкость производственного цикла и др.;
финансы: характеристика потоков денежных средств; политика и процедуры инвестирова-
ния; уровень прибыли; основные банковские операции; использование лизинга; гарантии и другие
выплаты; другие обязательства;
маркетинг: основные покупатели и рынки; опора на отдельных покупателей проектов или
операций; финансовое состояние покупателей; важнейшие конкуренты и положение клиента на
рынке; стабильность рынка и сезонные тенденции; порча продукции; зависимость от привилегий,
лицензий или схем; новые виды продукции с сомнительными потенциальными возможностями;
предпочтения в отношении покупателей; политика в области финансирования основной продук-
ции, ценообразование и скидки; реклама и ее эффективность; тенденции ухудшения; уровень ре-
зультатов маркетинга; дополнительный риск для увеличения продаж;
персонал: квалификация, опыт и комплектность основного персонала; политика набора и
продвижения служащих; зарплата и премии служащих, распределение прибыли; управленческие
планы в отношении персонала; текучесть кадров.
С первого дня работы аудитору следует ознакомиться с юридическими документами кли-
ента: уставом, документами регистрации, протоколами заседаний совета директоров и собраний
акционеров, - в них может содержаться информация о распределении полученной прибыли, объ-
явлении дивидендов, выплате вознаграждений, подписании контрактов и соглашений, решениях
об участии в других предприятиях, приобретении собственности, предоставлении долгосрочных
займов, предоставлении обеспечения и гарантий, круге лиц, имеющих право подписи.
Кроме того, для выяснения обязательств клиента важно просмотреть контракты, договоры
и соглашения.
Принципы подготовки общего плана и программы аудита. Начиная разработку общего
плана и программы аудита, аудиторская организация должна использовать предварительные зна-
ния об экономическом субъекте, а также результаты проведенных аналитических процедур.
С помощью аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области,
значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудитор-
ской организации должны варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтер-
ской отчетности экономического субъекта.
В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оцени-
вает эффективность системы внутреннего контроля (СВК), которой располагает экономический
субъект, и оценивает ее риск (контрольный риск). СВК может считаться эффективной, если она
своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет не-
достоверную информацию. Оценивая эффективность СВК, аудиторская организация должна со-
брать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает
положиться на СВК и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверен-
ности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скоррек-
тировать объем предстоящего аудита.
При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует уста-
новить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать
бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация
определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые при-
сущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных
рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области
и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоя-